丁 玲 于春婧
（佳木斯大学，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：企业内部会计制度的建设在企业发展过程中占据着重要地位，为整个企业的会计核算、会计监督以及财务管理事务提供了规范性的指引。经济全球化的发展给企业内部会计制度建设带来了一定的挑战，在新旧制度的转换中存在着不协调因素。本文将结合企业内部会计制度的相关理论知识，分析企业内部会计制度建设所处的困境，并提出相应的突破途径。
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关键词 ：企业内部会计；会计制度；建设
中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0127-02
一、引言
经济全球化的发展给企业内部会计制度带来了一系列的挑战和机遇。2000年以后，美国接连发生了以安然时间为代表的虚假账目丑闻事件，暴露了美国GAAP的不足，给美国的经济带来了严重的冲击。此后，企业内部会计制度的构建得到了全世界范围内企业的共同认知，各国均努力完善国家会计制度建设标准。欧盟宣布自2005年起直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表，新西兰也制定了与IFRS等同的本国会计准则。广义的内部会计制度是指社会团体以及各种性质企事业单位依照相关财经法规自行制定的用来处理会计各种业务的一种制度。企业内部会计制度建设完善与否直接关系到企业是否能够落实会计法律法规，是否能够促进企业经营管理有序进行以及是否能够提高会计工作效率、保证会计工作质量、提高会计信息的使用价值。目前，我国企业内部会计制度正在不断完善当中，其间也面临着不少困境。比如，会计制度建设环境较差，会计制度体系不健全以及会计制度设计不合理等问题。只有解决了诸如此类的问题，企业内部会计制度才能不断得到完善。
二、企业内部会计制度建设之困境
（一）企业内部会计制度建设环境较差
1.企业高管人员对会计制度建设认识不足
COSO报告强调高管人员的主动性在企业内部会计制度建设过程中有着重要的引导作用。由于企业规模以及经营范围的不同，各个企业的高管人员对企业内部会计制度建设的认识程度存也在很大差异。对于规模较小、经营范围较窄的企业，高管人员所认识到的会计制度大多局限于会计法律法规，认为企业会计业务只要符合会计法律法规即可，并且将会计业务集中于会计核算与会计监督，忽视了会计业务在企业经营管理中的决策性作用，导致整个企业内部会计制度建设处于消极工作状态。
2.会计工作人员综合素质无法满足现代化会计制度建设
会计工作人员综合素质的高低决定着企业会计制度是否能够切实得到落实。由于种种原因，企业当中普遍存在着职业道德较低、专业知识不能适应市场经济发展的会计工作人员。一方面，会计职业道德低下导致企业会计账目存在做假、随意删除、变更的现象；另一方面，会计专业知识的落后导致会计核算错误频发，削弱了会计的监督职能。比如，大窑湾出入境检验检疫局所属事业单位技术服务中心，由于其会计工作人员职业道德低下，采用“取大头、舍小尾”方式开发票，共隐瞒收入160万余元，私自设立“小金库”，供单位进行不正常开支，损害国家利益。
（二）企业内部会计制度缺乏体系性
1.岗位设置不合理
由于部分企业经营业务较为简单，在进行内部会计制度建设的过程中，将会计岗位进行简单化设置。一方面，兼岗现象较为普遍。会计业务的各个岗位都有着明确的分工，企业应当按照会计岗位设置原则设置岗位，并且明确各个岗位的权利与责任。实务中，常常出现会计与出纳岗位想混同的现象，财务的收支集于一人，给会计工作人员创造了虚假报账的机会。另一方面，岗位设置之间缺乏“隔离墙”。岗位设置的混乱与不合理导致各个岗位之间本应保密的会计信息未被保护，一些重要信息的泄露直接导致企业经济利益的损失，尤其是对上市集团公司。比如，珠海市跃华石油化工公司破产的原因之一就是会计岗位的混乱引起的会计信息的泄露，导致公司资金链受到严重破坏。
2.会计业务处理程序混乱
在企业内部会计制度的建设中，缺乏对企业会计业务处理程序的规范化。企业会计制度的高效率运转，不仅仅依赖于财务部门的工作，还需要其他各个部门的配合。比如，对于差旅费的核算应当由销售部门、业务部门等经常发生差旅费的部门予以配合，应收账款的核算也应当由销售部门、经营部门予以配合才能进行下一步的确认。实务中，企业会计制度的建设单单看到了财务部门的业务流程，而忽视了销售部门、经营部门、审计部门等其他部门的配合。
3.会计工作方法规范不到位
IT行业的迅速发展给会计工作方法带来了颠覆式的发展。企业内部会计制度建设过程中，对于现代会计工作方法——会计电算化的运用规范不到位。一方面，对于工作人员操作技能规范不到位。多数企业忽视了会计电算化对于会计工作人员存在的挑战，认为只要熟悉基本的操作流程即可。这种错误的思想导致工作人员在运用会计电算化当中往往发生数据丢失、权限外漏等问题。另一方面，对于会计电算化信息安全规范不到位。如，权限设置、数据维护、系统更新等问题并没有得到较为完整的规范。
（三）企业内部会计制度监督力度较弱
1.内部监督力度较弱
企业内部会计制度的建设过程中，缺乏对于会计业务的监督制度的建立。良好的会计业务内部监督制度对于会计工作人员以及会计工作部门的规范化工作有着良好的监督作用，能够防止财务舞弊现象的发生。目前，企业对于会计业务的监督大多是通过审计部门进行监督，方式较为单一，仍然会使部分高管人员或者素质较低的工作人员专空子，做出虚假账目。比如，原广西石化局由于内部监督不利，虚假发票随意报销，会计人员假冒领导签名，贪污企业资产5万余元。
2.外部监督力度较弱
企业会计业务的外部监督力量主要集中于会计师事务所以及注册会计师。但是，实务中往往由于各种利益的牵绊，注册会计师会违背职业道德出具一些违背企业财务真实情况的审计报告。2000年以后，我国加大了对注册会计师业务的规范，但是市场上依旧存在着不真实的审计报告，给决策者带来极大地危害。
三、企业内部会计制度建设困境之突破
（一）优化企业内部会计制度建设环境
1.增强企业高管人员会计综合素养
企业高管人员应当认真学习会计管理理论知识，通过对管理类会计理论知识的学习对会计管理制度建设的各个方面进行分析，结合财务高管人员的实务工作，完善企业内部会计制度的建立，而不是仅仅将会计制度的建设局限于会计核算与监督两个领域。此外，企业高管人员要学习国内外关于企业内部会计制度建设的经典案例。比如，分析美国21世纪初发生财务丑闻的原因。通过经典案例的分析，结合企业自身发展状况以及上述存在的会计制度建设的困境，提出适用于企业自身的会计制度。
2.提高会计工作人员综合素质
企业应当加强会计工作人员的职业道德水平。一方面，提高会计工作人员工作待遇。员工违反规定，虚假报账在一定程度上受到工作待遇的影响。新加坡“高薪养廉”向我们证明了提高工作待遇会在一定程度上提高会计工作人员的职业道德。另一方面，独立会计工作人员人事关系。由于会计工作人员的人事关系掌握在管理者受众，会计工作人员为了生计不得不服从于高级管理人员的违规安排，做出违反职业道德的行为。目前，多数大型集团企业擦用将会计工作人员人事掌握于股东会手中的方式避免会计工作人员受到高管人员的威胁。此外，企业还应当对会计工作人员的专业知识进行培训，使其能够适应企业发展的需求。
（二）增强企业内部会计制度体系性
1.合理设置会计岗位
企业应当在内部会计制度中明确财务部门各个会计岗位。通常情况下，会计岗位的设置主要包括会计主管、出纳、成本核算、材料物资核算、收入和利润核算、固定资产核算、工资核算、资金核算、总账报表和稽核等会计岗位。企业应当根据自身业务需要，明确设置各个会计岗位，并且明晰它们的职能。企业可以设置轮岗制度。根据上述会计岗位，在会计工作人员之间实行定期轮岗制度。一方面，促进会计工作人员业务水平的增加；另一方面也可以对每个会计岗位的工作形成良好的监督。此外，企业应当对各个会计岗位信息的保密程度做出制度上的的规定，主要包括保密信息内容、期限、范围以及奖惩措施，确保会计信息的安全性。
2.会计业务处理程序规范化
企业应当将会计部门与其他各部门之间的工作视为一体，制定相关条款用以规范会计部门与其他部门之间的协调合作。比如，各部门要在会计部门需要相关会计信息的条件下，积极配合会计部门的工作；销售部门应当及时报销发票，不虚报、不拖延。此外，企业要规范会计业务处理流程。对于发票报销、错账更正、“坏账准备”等特殊账目的处理、现金日记账的管理等均应在会计法律、法规的基础上制定适合本企业的内部会计业务处理流程。
3.规范会计电算化操作
企业应当对会计工作人员进行电算化操作培训，使会计工作人员不仅具备基础的操作技能，对于会计信息的保护以系统简单修复也要进行学习，以备不时之须。尤其是对于会计信息的保存与刻录，会计工作人员要进行重点学习。部分企业经常会因会计信息保存操作错误而丧失会计信息，影响会计决策。此外，要重视会计电算化系统下会计信息的安全性。一方面，设置系统更新进入权限。目前，企业多采用指纹验证的方式进入重要的会计信息系统，不仅可以简化进入流程，也可以防范非权限人员进入。另一方面，及时更新系统安全保护软件以及系统升级。对于会计电算化系统，其保护软件极为重要，好的保护软件可以躲开黑客攻击，避免信息数据泄露。
（三）完善企业内部会计制度监督力度
1.完善内部监督力度
企业应当建立与内部会计制度相适应的运行机制，实行决策权、执行权与监督权相制衡的内部组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织，针对企业出现的新会计问题以及会计制度薄弱环节进行解决与监督。目前，多数企业通过建立企业内部控制制度来完善企业各个方面的内部监督。内部控制制度将企业的各个运行环节纳入监督过程中，不仅可以实现各个部门的融合，也可以实现各个部门的融合。所以，部分内部监督不利的企业可以采用完善内部控制制度的方式，加强企业会计制度实施的监督力度。
2.完善外部监督力度
审计署应当加强对会计师事务所以及注册会计师执业的监管。可以对每年违规操作较多的会计师事务所进行重点监管，对有执业污点的注册会计师进行相应的调查或者惩戒。通过国家行政力量来强制性的提高各会计师师事务所以及注册会计师的职业道德，对企业内部会计制度的实施起到外部监督作用。
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（责任编辑：陈喜辉）