中国电子科技集团公司第28 研究所 杨兴月
【摘要】本文分析了科研院所内部审计开展科研项目经费开支审计的基本思路和需要重点关注的问题，对科研项目经费审计中可能用到的审计方法进行了探讨, 并对进一步做好科研项目经费审计提出了建议。
【关键词】科研院所 项目经费 审计
一、引言
近年来国家不断加大技术创新投入，科研院所作为落实国家创新驱动战略的重要主体，怎样加强科研项目经费审计、促进科研项目经费使用合法合规有效是科研单位内部审计部门面临的重要课题。科研单位内部审计应当充分发挥国有资产监督管理职能，结合科研院所业务和经营管理特点，切实做好科研院所项目经费审计，推动科研项目经费管理合法合规、提高科研经费使用效率。
科研院所项目经费审计的主要目的是促进经费使用合法合规、提高经费使用效率，防止国有资产流失、推动技术进步实现创新战略。因此，科研院所项目经费审计基本思路可归纳为“文件研究—数据提取—发现问题—堵塞漏洞”。科研项目经费审计应当依据相关的规章制度或管理文件、立项批复文件、会计核算资料、合同等原始文件或单据，通过数据采集、分析性复核、抽样核查、穿行测试、调查问卷、访谈等方式开展项目经费审计，针对发现的问题线索核实取证，查找原因，发现内控缺陷并堵塞管理或流程漏洞。在此过程中，内部审计人员应当立足于监督职责，要有强烈的政策研究意识，深入学习研究并掌握中央及上级机关有关文件要求，同时还必须熟悉单位内部科研生产管理有关的制度体系和工作流程，充分利用信息化手段开展项目经费审计，重点在于能够发现问题、敢于披露问题、善于解决问题，以规范经费管理、促进科研资金规范使用，确保科研经费使用达到预期的效果。
二、科研项目经费审计重点
（ 一）经费支出的合规性
近年来中央八项规定、厉行节约反对浪费、出国考察及培训会议等文件规定先后出台，项目经费审计要关注项目支出是否存在违反有关规定的情形。违规经费支出主要表现在提高标准安排豪华宴请，假借会议培训出国考察交流等名义列支境内外旅游、购物等费用，利用采购办公用品、食品或耗材等名义办理购物卡或者套取现金或实物，违规利用公款置办高档烟酒礼品或年货节礼土特产等。
（ 二）经费支出的合法性
科研项目经费使用的目的在于推进技术或产品创新。内部审计要关注科研项目支出是否存在不符合法律法规要求的情形，主要表现在：挪用科研项目课题经费投入个人或亲属开办的公司、通过签订虚假合同伪造单据等方式侵吞项目课题经费、巧立名目利用课题经费为个人谋取利益或用于人情往来、挪用项目经费向关联方拆借资金获取好处等。
三、科研项目经费审计方法
（ 一）审查制度的合理合规性
要判断科研院所有关经费管理的规章制度、内部控制流程是否设计有效，内容是否全面完整，不相容职务是否分离、授权审批制度是否科学合理、内部经费开支标准是否超标。重点要审查制度是否存在明显的设计缺陷，例如授权审批方面是否给予相关人员过大的自由裁量权、是否规定过于笼统不具有可操作性、有关规定或流程是否灵活性有余而原则性不足、业务流程是否存在管理漏洞或存在舞弊空间。
（二）审查项目支出是否符合立项文件要求
项目立项及其批复文件是项目经费支出审计的重要依据。一般情况下，通过立项及批复文件可以了解项目需要解决的主要问题、项目经费总额、资金来源、拨付资金到款时间、经费用途、项目预算等重要信息。其中项目预算资料如技术指标、设备清单等是项目经费支出框架性文件，有助于内部审计人员判断项目经费支出是否符合项目研发的需要。
通过项目立项文件和项目预算资料，可以筛选出项目经费支出中的超范围支出和超预算采购项目，对以下两类异常情况进行识别和分析：一是采购物资或外包的劳务属于预算内项目，但实际发生的采购或外包支出超出预算；二是项目支出总体上未超出预算，但有的采购物资或外包劳务不在原预算范围内。对于上述情形，需要进一步查阅是否存在有效的变更申请审批资料，对于没有变更依据的异常采购或外包要作为审计重点开展进一步的调查取证工作，通过查找所对应的经费支出审批流程、合同评审资料等内控流程和有关记录判断内部控制中是否存在漏洞，并举一反三发现其他的类似问题。如根据项目支出明细账，核对发现某个单项存在超预算支出的情形，审计组应当调阅相应的采购或技术劳务外包合同、核对相应的采购或外包申请、出入库或验收资料、第三方验证资料如运输单据、快递单据、签收单据等，查阅对应的采购审批流程或预算调整审批记录，验证项目支出的真实性合规性。
（三）审查是否存在发票违规
发票违规通常表现为利用发票套取现金，其实质是发票所反映的经济业务全部或部分不真实，一般分以下几种情形：一是经济业务确实发生，但是项目经办人通过高开发票金额、夹带发票等方式将本不应由项目承担的其他费用混在一起报销，因此报销金额远远高于完成项目实际所需要的费用支出；二是经济业务本身完全是虚构的，经办人通过代开发票、购买发票等其他途径取得的发票进行报销套取现金；三是实际支出内容为购买与项目无关的或违反有关规定的高档礼品、烟、酒、水产品、土特产、节礼、出入高档娱乐场所等，为了掩盖业务真实情况，开具品名为“办公用品”“食品”“住宿”“餐饮”等发票进行报销。
（四）审查是否存在虚假合同套取科研经费
有的科研项目经费支出对应的合同从形式看要素齐全，约定了劳务或商品的数量规格、金额、交货方式、结算方式、付款时间、违约责任等重要内容，有合同双方的签章，也有发票、付款单据等原始资料。对这类合同审计一般利用穿行测试等方式判断经费开支的合理性和真实性，同时必须对相关的采购申请、发票、验收单据、出入库单、运输发票、付款审批单等原始资料进行查验，此外还要重点审查合同责任主体的权利义务对等性、标的价格或批量的合理性、验收单据的规范性、结算或付款方式的公平性，以及合同执行过程资料的完整性和规范性。对于不严格按照约定条款执行的合同应给予重点关注，例如擅自提高合同预付款比例、供方迟迟不履行合同义务、交货地点语焉不详、验收细则不具有可操作性、合同执行无第三方佐证资料等。
（五）审查大额现金支出
对于大额现金支出需要核查对应业务的真实性。可以通过业务发生的时点、发票时间、发票号码、物品清单、开票单位等进行综合判断。例如，对于大额的会议费现金支出，可以关注是否有会议通知，住宿酒店是否位于旅游城市的风景名胜区、往返机票时间、机票内容是否显示有“CHD”等字样、零星餐费支出地点、出租车票时间及是否连号、发票时间是否属于节假日期间等。
四、科研项目经费审计建议
（一）建立问题库
科研院所内部审计要根据审计发现逐步建立科研项目经费审计问题库或案例库，对于高风险领域增加审计频率和抽样比例，加大内部监督力度，不断提高审计工作效率。同时，内部审计根据发现的问题要推动组织举一反三，持续完善规章制度和内控流程，促进项目经费管理不断完善，防止屡审屡犯。
（二）拓展审计范围
科研院所内部审计在关注科研项目经费内部控制、项目实施层面存在问题的基础上，还应当站得高看得远，如关注项目成果如专利的产权归属和使用、关注科研经费购置资产的后续管理、关注科研项目绩效情况、关注项目与科研院所创新发展规划甚至国家层面创新战略的一致性等，以更好地发挥内部审计在增加组织价值方面的作用。此外，内部审计人员除了财务会计专业知识外，也要不断学习科研经费管理、内部控制、企业管理、专利管理、计算机审计等新知识，不断提高审计专业技能。
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编辑：秦思慧