福建中烟工业有限责任公司 储昭宪
十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出：“调整消费税征收范围、环节、税率”。结合目前烟草消费税征管体制，笔者对烟草消费税的征管予以浅议。
烟草消费税改革方向
征收范围。目前烟草消费税已经将除复烤烟叶外的所有烟草制品纳入征收范围，考虑到烟草消费税属于流转税，根据流转税不重复征收的税收征管原则，如果将烟草制品的原材料纳入征收范围，不仅不能增加税收，反而大大增加税收征管成本。因此，征收范围基本不可能作根本性调整。
征收环节。目前烟草消费税在生产和批发两个环节征收，且主要来自生产环节。这有悖于消费税调节消费的功能。目前烟草商业企业对辖区内卷烟实行专卖专营，其批发销售情况基本上体现了该地区的卷烟消费情况，且现行体制已在卷烟批发环节开征了消费税，因此将生产环节和批发环节的消费税合并征收，不仅能体现烟草消费税调节卷烟消费的功能，也不会大幅增加税收征管成本，对该行业整体经济运行模式冲击也较小，是烟草消费税改革的最优选择。必须继续执行并加以完善。
征收税率。只要解决了征收范围和征收环节，调整征收税率从税收征管角度来看是相对简单的一个问题，但需要考虑企业的承受能力。以零售价卷烟为例，需要缴纳各种税费，扣除在各环节需要开支的成本费用，在生产、批发、零售等环节分配，每个环节的利润率均只有10% 左右，税率进一步调整的空间十分有限。由于烟草属国有企业，其净利润还需向国家分配，调整消费税率将减少其向国家分配的利润，从这个角度看，进一步调整消费税率的空间也有限。不可能从更大的提高。
烟草消费税改革影响
改变烟草企业的竞争格局。现行体制下烟草工业企业的发展与地方政府利益关系密切，因而地方政府一方面会通过各种手段支持本地烟草工业企业参与竞争，另一方面也会影响本地烟草商业企业，限制外地烟草产品进入本地市场，保护本地烟草工业企业。烟草消费税改革会弱化地方政府与辖区内烟草工业企业的利益联系，从而削弱地方政府对本地烟草工业企业的支持力度，使得烟草工业企业间竞争的市场化属性更加明显。这会进一步强化强势烟草工业企业的竞争优势，推动烟草工业企业进一步联合重组，有利于提升整个烟草行业的竞争力。但弱势烟草工业企业将面临更大压力。
有利于净化卷烟市场。各地烟草专卖局作为烟草打假的主管部门，虽然主观上想极力净化烟草市场，但其工作需要得到工商、公安等政府部门的支持，才能更好地发挥作用，因而实际效果仍达不到预期。烟草消费税改革后，地方政府将会更加重视本地烟草市场的渠道，必将对烟草制假、售假采取更加强有力的措施，这会有利于净化烟草市场。
促进烟草行业加强内部管理。提高烟草消费税率，在目前全社会控烟意识逐步增强的大背景下，必将促使烟草企业进一步加强内部管理，提升管理水平，通过加强内部管理提升盈利能力。消费税改为在批发环节征收，也有利于合理调整烟草行业内部工商之间利益关系，推动烟草企业，特别是烟草工业企业加强内部管理，提升效益。
有利于中国烟草企业参与国际竞争。自烟草行业实行工商分离改革以来，烟草行业虽然进行了一系列联合重组，提升了中国烟草的竞争实力，但由于受到地方政府的干预，跨省联合重组遇到非常大的阻力，使得近几年联合重组几乎处于停滞状态，中国烟草的竞争力难以进一步提升。烟草消费税改革后，随着地方政府对烟草工业企业干预力度减弱，强势烟草工业企业将获得更多跨省联合重组的空间，从而进一步提升其竞争力，更好地培育其参与国际竞争的能力。促进我国烟草行业持续健康发展。
编辑：秦思慧