钱学明
（上海港城开发〔集团〕有限公司 201306）
【摘要】地方国企在基本完成以编制《企业内部控制手册》和单独设立了企业内部审计部门为标志的企业内部控制体系的建设工作后，下一步的工作重点应为通过企业法人治理层面的内控监督机构——企业内部审计部门，来构建内部控制日常监督体系，加强对内控体系的设计和运行情况的监督与评价。而且只有这样，企业内部控制体系建设和内控运行管理工作，才能得到不断地健全与完善。
【关键词】地方国企 内部控制 日常监督体系
2009 年8 月，上海某区国资委下发了《关于进一步做好区直属公司内部控制工作的通知》后, 区各直属企业开始按财政部等五部委颁布的《企业内部控制基本规范》的要求启动内部控制建设工作。截至2012 年年底，区各直属企业基本完成了以编制《企业内部控制手册》和单独设立了企业内部审计部门为标志的企业内部控制体系的建设工作。
2013 年下半年，各直属企业根据区国资委的要求，对各单位上一阶段的企业内部控制建设工作进行了总结，并对后一阶段的内控体系建设工作进行了展望。在对今后内控工作的展望中，各公司基本上都提出了“进一步修订和完善《企业内部控制手册》或完善内部控制制度”等相关内容。进一步修订和完善企业内部控制制度或《企业内部控制手册》，需对企业已有的内部控制体系建设与运行情况进行监督与评价，在发现现有的内控体系存在设计与运行上的缺陷后，才能进行针对性的修订、完善。可见，加强对内控体系的设计和运行情况的监督与评价，是内部控制体系的建设和内控管理工作的下一步工作重点。而且只有这样，企业内部控制体系建设和内控运行管理工作，才能得到不断地健全与完善。以下笔者谈谈对构建内部控制日常监督体系的一些想法。
首先，要明确何为内部控制监督体系。一般而言，对内部控制体系的监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。对企业内部控制活动进行日常监督可分为两个层次：一是针对各项控制活动进行常规的内部控制审计；二是建立反映企业内部控制活动情况的内部信息传递体系（内部控制报告制度）。
其次，要构建内部控制日常监督体系。根据企业内部控制基本规范和相关配套指引，企业内部控制日常监督体系主要分为两个层面：一是企业法人治理层面的内控监督机构为公司监事会；二是企业经营层面的内控监督机构，在目前的实务上一般为企业的内部审计部门。
（一）在企业内部审计机构方面
1. 保证内部审计机构在企业中的相对独立性地位。企业内审机构是否能在企业的经营管理过程中发挥出应有的作用，主要看内审机构能否在从事各类内审工作的过程中依据其相对独立的地位来保持其客观、公正的工作态度。为此，各企业应贯彻落实市、区有关部门颁发的相关国有企业内部审计管理办法的规定，在法人治理机制完善的企业，内部审计部门应直接向董事会负责，其他企业应向企业的一把手负责，保证内部审计部门在企业中以及在进行各类审计、内控工作中的相对独立性。2. 转变企业内审部门的主要工作内容。目前，各直属企业的内部审计工作的主要内容还是以财务收支审计、管理和效益审计等事后审计项目和内容为主，在承担了对企业内控体系的运作进行日常监督这一职责后，应逐步转向为以对企业内部控制体系进行监督与评价为主线的事前、事中内控审计作为主要工作内容。
3. 建立、健全各类内控信息的内部报告制度。企业内部审计部门应负责建立相关内部控制情况的内部报告制度，制度的内容应包含内控信息的收集范围和内容、内控信息的处理和内控报告的传递等。对内部管控信息的收集内容可以分为：行政人事方面、生产经营活动方面、财务管理与会计核算方面以及其他方面如工程、投资等相关重大事项等。收集信息的载体可包括各项控制活动的关键风险控制指标表、企业定期财务报告、企业和各经营单位/ 部门的预算执行和完成情况等。内部审计部门需定期（如每月、每季）对这些信息进行收集，并对收集信息进行分析、复核和检查，寻找企业在生产、经营和管理过程的薄弱点，促使其及时整改。
（二）在企业监事会方面
1．完善监事会工作制度和监事会组织。监事会工作制度是监事会进行日常工作的主要依据。监事会在对所在企业进行日常的监督工作中，除通过查阅有关信息资料、参加有关会议、与相关人员沟通等获取相关信息外，还应制订相关的经济信息收集等工作制度，定期或不定期收集相关信息。同时，还应健全子公司的监事会组织，组织和指导子公司监事会开展日常监督工作，形成完善的监事会进行日常监督工作的网络。
2. 定期或不定期地开展各项专项检查工作。开展各项专项检查也是监事会对所在直属企业内控体系建设和实施情况作出监督与评价的一个很重要的手段。目前，各直属企业监事会在区国资委的统一布置下根据企业实际情况，每年都安排3 ～ 5 个专题进行专项检查和调研，从往年所取得的工作成果来看，这项工作对推进直属企业的内控体系建设发挥了积极的作用。
3. 利用好社会中介机构对公司进行各类审计的报告。社会中介机构依据企业内控审计指引对企业作出的内部控制审计或调查报告与内部控制评价报告，虽不属于对企业内控体系建设与运行情况进行日常监督与评价的工作范围，但对企业监事会和内部审计部门对企业内部控制体系的设计和实施情况进行监督与作出评价具有非常重要的作用。监事会和内部审计部门应利用好由区国资委所布置的，每年由中介机构提供的《内部控制建设情况调研报告》和中介机构在年度决算审计中所提供的《内控测试报告》，对其中所揭示、披露的问题，要求企业进行整改与完善。
企业内部控制日常监督体系本身作为企业内部控制体系的一个有机组成部门，只有在内控监督体系构建完善、作用发挥正常的情况下，企业内控体系建设才能得以真正健全与完善，企业内控体系的实施才能真正实现所要求的目标。