彭广林 赵晓丹
（鞍山市广播电视学校 114200）
【摘要】文章以教材定义法为基础，提出简捷法和简化法对五五摊销法下出租包装物报废进行会计处理，并在此方法下对没收未退包装物押金以不同会计理念为指导作出相关的特殊会计处理分析。
【关键词】五五摊销法 出租包装物 视同销售 视同罚没
五五摊销法下出租包装物报废的账务处理主要涉及两个方面，一是摊余成本的处理，二是未退押金的处理。一、报废包装物摊余成本的处理
包装物五五摊销法规定在领用包装物时摊销其成本的50%，待包装物报废时再摊销其成本的50%。企业自用包装物或出租（借）包装物收回报废（含逾期不能收回）时可采用以下三种会计处理方法：
1．定义法。包装物报废时，按照五五摊销法的定义摊销另一半成本，然后用“包装物摊销”与“在用包装物”或“出租（借）包装物”明细账之间对冲，从账上注销报废包装物。现举例说明如下：
例：10 月4 日，收到上月出租给长江劳动服务公司的木箱6 个，收回时均已报废。残料入库，作价30 元。已知木箱每个实际成本20 元。做会计分录如下：
（1）报废时，摊销另一半成本，
借：其他业务成本 60
贷：周转材料——包装物——摊销 60
（2）注销报废包装物，
借：周转材料——包装物——摊销 120
贷：周转材料——包装物——出租 120
（3）收回残料入库，
借：原材料 30
贷：其他业务成本 30
2．简捷法。包装物报废时，将包装物另一半成本扣除残值后的净额直接计入相关的成本或费用。同时转出领用时该部分包装物的摊销额，从账上注销报废包装物。承上例，做分录如下：
借：原材料 30
其他业务成本 30
周转材料——包装物——摊销 60
贷：周转材料——包装物——出租 120
3．简化法。该方法下不设包装物摊销明细账，在包装物发出或领用时，在用包装物或出租（借）包装物明细账直接以账面价值（一半成本）记账，待报废时从账面上直接将在用包装物或出租（借）包装物转化为相关成本或费用。承上例，出租时：
借：其他业务成本 60
周转材料——包装物——出租 60
贷：周转材料 ——包装物——在库 120
报废时，
借：原材料 30
其他业务成本 30
贷：周转材料——包装物——出租 60
二、报废包装物没收押金的处理
值得注意的是，出租（借）包装物报废或逾期未退时还会涉及没收押金问题。在五五摊销法下逾期未退包装物押金可以两种会计理念为指导采取不同的处理方式：
1．视同销售。将没收押金计入“其他业务收入”，此时与其相配比的成本费用为未退包装物账上的另一半成本（报废包装物为扣除残值后的净额）。承前例，每个出组木箱押金为25 元，没收押金的分录如下：
（1）确认收入，
借：其他应付款 120.00
贷：其他业务收入 102.56
应交税费——应交增值税（销项税额） 17.44
（2）结转成本，同时从账上注销该部分包装物：
借：其他业务成本 30
原材料 30
周转材料——包装物——摊销 60
贷：周转材料——包装物——出租 120
2．视为罚没。首先，依据五五摊销法原理，将未收回包装物的另一半成本视作报废处理予以摊销，并从账上注销该部分包装物，使该部分包装物成为账外未收回包装物。
（1）摊销另一半成本，
借：其他业务成本 60
贷：周转材料——包装物——摊销 60
（2）注销包装物，
借：周转材料——包装物——摊销 120
贷：周转材料——包装物——出租 120
（3）收回残料，冲销多记费用，
借：原材料 30
贷：其他业务成本 30
其次，由于出租包装物的成本已全部收回，此时没收的包装物押金收入已没有与其相配比的成本，即企业以“零”的代价获得了收益。因此，应将没收的押金收入列入“营业外收入”。账务处理如下：
借：其他应付款 120.00
贷：营业外收入 102.56
应交税费——应交增值税（销项税额） 17.44