摘要:造纸业是我国重污染行业之一，其环境会计信息披露受到社会公众的广泛关注。本文通过分析发现我国造纸业上市公司环境会计信息披露存在披露模式不够规范统一、披露内容具有自利性、披露信息有效性较低等问题，建议通过健全相关法律法规，加大监管力度;加强外部环境审计的监督;增强企业可持续发展意识，提高披露主动性等，提高上市公司环境会计信息披露质量。
关键词:造纸业环境会计信息披露
近十几年来我国工业发展取得了显著成绩，经济总体增速惊人。能源资源大量消耗的同时，工业污染物对环境的影响也越来越严重。面对日益严峻的环境问题，党和国家给予了高度重视。“建设生态文明”这一理念最早出现在党的十七大，并在党的十八大及十九大中多次被提及，重要性得到了再次明确。在党和国家倡导的可持续发展理念影响下，提高企业环保意识，规范企业污染排放是当前污染治理的首要目标。企业是环境污染物的主要制造者，尤其是重污染行业企业。本文通过对我国重污染行业之一的造纸业24家上市公司2019年环境会计信息披露现状进行分析，发现其中存在的问题，并提出一些可行性的建议，希望能够对提高我国造纸企业环保意识，规范环境会计信息披露起到一定的促进作用。
一、我国造纸业上市公司环境会计信息披露现状分析
(一)我国造纸业上市公司环境会计信息披露渠道的基本情况
本文选取造纸业24家沪深A股上市公司2019年数据为样本，通过年度报告、环境报告书及社会责任报告分析行业环境会计信息披露现状，具体情况如下表1所示:由表可知:造纸业24家沪深A股上市公司都有选择在企业年度报告中披露环境会计信息，占比100%;同时选择在环境报告书中披露环境会计信息的企业有3家，占比12.5%;在社会责任报告中披露相关信息的有12家，占比50%;仅有2家企业同时在年度报告、环境报告书及社会责任报告中披露相关信息，占比8.3%。可以看出，我国造纸行业上市公司环境会计信息披露尚未形成统一标准，企业对信息披露渠道的选择较为随意。24家造纸企业都有选择在年度报告中披露环境会计相关信息，但造纸行业作为重污染行业之一，仅有较少数的企业选择在环境报告书及社会责任报告中来对环境会计信息进行更为细致、全面的披露。
(二)我国造纸业上市公司环境会计信息披露内容的基本情况
在环境会计信息披露内容方面，本文选取环保管理、环保绩效、环保投资及环保执行四个大项共计十二个环境会计信息披露内容子项进行统计整理，统计结果如表2所示:分析数据统计结果可以发现:我国造纸业上市公司在选择环境会计信息披露的内容上带有明显倾向性，如有较多公司选择了披露环保理念、污染物排放情况、排污费、废物处理及环保工作完成情况等内容。只有少数公司更为深入地对设立环保部门、环境技术开发交流和环保设施购买及建造等内容进行披露。此外我国造纸业上市公司披露的环境会计信息仍以定性为主，选取的十二项披露内容样本中仅有污染物排放及排污费两项内容被超过半数的公司选择定量披露，针对其余十项指标大多数公司选择以简单的文字描述进行定性披露。两种披露方式相比，定量披露能够使信息使用者更全面、更深入地了解一家公司在环境保护方面所做的努力，通过最直观的数据让信息使用者知道确定的污染物排放量、环保投入等内容;而定性披露一般表现为如企业排污是否达标等一系列文字描述性信息，实际的参考意义不大。
二、上市公司环境会计信息披露存在问题
(一)缺乏规范统一的披露模式
目前我国有关环境会计信息披露的相关制度尚不健全，未能形成统一的披露模式。因此，在这方面企业具有一定自主选择的权利，通过前文数据统计发现，造纸行业环境会计信息披露的模式存在较大差异，不同企业选择的披露方式不同。对同类的环境会计信息，有的企业选择披露在年报中，而其他企业可能选择披露在环境报告书或社会责任报告中;有的企业可能会选择将其纳入财务形式，而其他企业可能将其纳入非财务形式;有的企业选择以定量方式披露，而其他企业可能仅仅选择以定性方式披露。披露模式不统一，在一定程度上降低了相关信息的可比性。
(二)披露内容具有自利性
我国造纸企业对环境会计信息披露具有一定的自利性。根据表2统计分析，诸如环保理念、环境绩效方面、环保工作完成情况等对企业形象、股价具有积极作用的信息有着较高的披露比例，相比之下对企业形象、股价具有负面作用的环保诉讼、处罚及其他没有明显作用的相关信息披露比例较低。由此可以看出企业更偏向选择对自身有利的信息进行披露，导致披露的环境会计信息较为片面，信息使用者只能了解到企业愿意对外披露的信息，从而降低了相关信息的可靠性。
(三)披露信息有效性较低
我国造纸行业环境会计信息披露主要以定性披露为主。十二项指标中仅有排污费及污染物排放情况两项的定量披露比例达到50%以上，其他环保投入定量披露比例达到25%，其余指标定量披露比例均为10%左右。可以看出绝大多数企业对环境会计信息的披露不够重视，披露的信息仅是简单的文字描述，对各项活动具体的金额、数值等定量信息披露较少。信息使用者从中仅能了解企业是否进行了某项活动，而难以获得该活动具体的花费，以及带来的成效有多少等量化信息，这导致了披露的信息参考价值不高、有效性较低的问题。
三、完善环境会计信息披露的对策
(一)健全相关法律法规，加大监管力度
通过借鉴国外经验，加快规范环境会计信息披露的步伐，完善相关法律法规，为企业搭建有法可依的平台，利用法律法规的强制性对环境会计信息披露起到规范作用。同时政府机关应加大对环境会计信息披露的监管力度，因企业对环境会计信息披露存在一定的自利性，可能会存在瞒报、漏报等情况，执法机关应加大对企业的监管审查力度，对存在不规范披露行为的企业给予一定的惩处措施，从国家政府层面给企业施加一些压力，督促企业重视相关信息的披露。
(二)加强外部环境审计的监督
我国在环境会计领域与西方发达国家相比起步较晚，在部分发达国家企业的环境报告书需要经过第三方审计才被允许对外披露，而我国尚无相关规定，企业可以自由选择在环境报告书、社会责任报告中的披露内容。政府可以在《注册会计师法》中添加有关环境会计审计的内容，要求环境会计相关信息必须经过第三方审计才允许对外披露，并要出具环境会计审计报告，确保相关披露信息的可靠性、真实性。
(三)增强企业可持续发展意识，提高披露主动性
随着近几年我国整体经济增速放缓及中美贸易战加剧，国际国内社会对造纸产品的需求明显萎缩。再加上环保政策越来越严格，使得造纸企业的发展陷入了两难境地。在这种环境形势下，造纸企业只有改进工艺流程，减少污染物排放，才能得到更长远的发展。可以通过对管理者进行培训等方式，增强企业管理者的可持续发展意识，端正管理者对环境会计信息披露的态度，让其意识到主动、详细地对环境会计信息进行披露有助于塑造正面的企业形象，这与社会公众对环保关注度的日益提升是相契合的。只有当管理层意识到这一点，才会重视企业环境会计信息披露，从而使投资者更好地了解企业，对行业的发展充满信心。
四、结语
本文通过分析发现，我国造纸行业环境会计信息披露存在着披露模式不规范统一，不同企业所披露的信息内容、渠道差异较大，并具有一定的自利性等问题，导致了所披露的信息可比性、可靠性及有效性较低。因此，需要健全相关法律法规，加强政府层面对企业的监管力度;将环境报告书、社会责任报告纳入第三方审计;增强企业可持续发展意识，提高披露主动性等。通过从政府、社会、企业三个方面保证造纸业上市公司环境会计信息披露质量，有利于提高相关信息对信息使用者的参考价值，促进经济与环境协调发展。
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