摘要：随着我国经济的迅速发展，企业也在快速发展，企业的需求不再局限于传统的审计业务，同时对非审计服务的需求也在不断增多，非审计服务对企业在纳税管理中起着关键作用。非审计服务的快速发展引起了人们的激烈讨论，有些人认为非审计服务影响审计独立性，而有些人则认为非审计服务并不影响审计独立性。因此，关于上述问题的关系至今没有明晰的界定。本篇论文就是基于此种模糊不清的关系深入挖掘非审计服务对审计独立性的实际作用，继而为其中的优势作出总结，也为其中的弱势方面提出对策。
关键词：非审计服务；审计独立性；诚信文化体系；
作者简介：吴银娟（1989-），女，汉，河南周口人，硕士研究生，西京学院，研究方向：内部审计。；付梦洋（1997-），女，汉，河南商丘人，硕士研究生，西京学院，研究方向：内部审计。；
引言
在世界的金融财务业务发展中，一些欺诈舞弊事件层出不穷，有关案例在近几年中急剧上升。注册会计师的独立性问题对审计服务的执行程度提出了种种挑战，除此以外，在注册会计师的独立性问题中，非审计服务对独立性的影响又衍生出了许多讨论。其中之一为"非审计服务有用论",即非审计服务，可以降低审计风险，提升业务水平，实现人才发展以及利润的上升。与之相对的观点则指出了非审计服务过多地参与了注册会计师与被审计单位之间的经济业务，使审计的独立性难以保证，也因此造成不良影响。两者意见相左的关键要素在于非审计服务是否破坏了审计独立性，而现在业内人士以及学者也并未完全得出确切的结论。因此，审计学界将目光持续投入到审计服务的独立性中，且只有当注册会计师为客户既提供审计服务又提供非审计服务时，审计工作的独立性才有被探讨的必要。
国外对于审计独立性影响因素的研究可以追溯于Axelson（1963）的观点，他提出管理咨询服务中CPA只是咨询意见的提供方，而非决策者，审计单位的管理局在最终的决策发布中占据中心地位。所以CPA同时向被审计客户提供管理咨询服务时并不能撼动审计工作的独立性地位。随后，Frankeletal （2002）以3074家上市公司为样本，选取了可操纵应计项目为盈余操控的代替指标进行检验，结果表明非审计服务费用的金额和公司操控性应计利润之间有着明显的正相关关系，从这项调查中可以看出非审计服务对审计独立性的确造成了一定的影响。与此同时，国内也有一些研究陆续产出，于海云（2006）提出在某种环境下共同发展审计与非审计业务，不但不会损害审计工作的独立性，反而会提高审计工作的质量，精进审计独立性。张帮金（2013）在委托代理经济关系中的自我评价的影响和外界压力等角度中进行调查，得出了非审计服务会损害审计独立性的结论。基于上述国内外的诸多学者的研究，我们可以看出无论是从理论还是实证的角度出发，非审计服务是否影响审计独立性的论题总是存在两种不同的结论，难以达成一致。本篇论文也在积极参考各种国内外的研究资料，进而探究最新的有关于非审计服务对审计独立性的影响，并提出一些笔者的参考性意见。
一、非审计服务对审计独立性的积极影响
（一）非审计服务有利于提高审计质量
注册会计师在开展审计业务时，必然需要对客户的整体情况有一个全面的了解，从而为审计报告的使用者提供一个便利、可靠的平台，做出正确合理的决策。有些企业可能因利益因素的干扰，改变操作条件和企业内部的交易来实现他们的目标，审计人员可能看不到，从而产生了严重后果。注册会计师非审计服务的增加，将提供更客观的了解审计主体的整体情况，有助于控制风险，并有效避免来自客户的压力。在这种情况下，审计人员得出的审计结论能更准确地反映审计的实际情况，为后续决策提供良好的环境。
（二）有助于审计市场形成良性竞争
审计工作在市场上的重要性不言而喻，审计工作因为其不可替代性也因此受到格外的重视。通常，当事务所被雇佣来审计他们的财务报表时，许多公司只关注审计的成本和审计意见，而不是事务所发布合理审计意见的能力。所以为了谋求高利润业务，企业更加倾向于选择低成本的会计师事务所，也就使得会计工作的准确性以及专业性没有保障，这将使企业在财务考虑和道德考虑之间左右为难。对于事务所来说，非审计业务的发展促进了盈利能力的逐步提高，增强了市场竞争力，并确保了公司的财务安全，也因此将审计人员的工作与外部因素产生了很好的隔绝屏障，审计工作的独立性将会有完善的保障。
（三）非审计服务可以带来经济收入
非审计工作的市场在不断扩大，也因此激发了客户不同的需要。会计师事务所的重要收益来源就是非审计服务工作，所以一旦事务所的财务收入有了一定的保障，那么审计工作在经济方面的独立性将不会被削弱。传统形式的审计服务发展至今，再想扩大收入是很难的，因而事务所需要探索新的服务来作为其收入的新增长点，保证事务所的财务状况处于一种稳定的状态，有一定的风险抵御能力，降低客户对于工作的影响，从而能够进行客观、公正的审计工作。
（四）有利于更好地开展审计服务
非审计服务对于事务所的工作的确大有助益，提高审计工作的效率，实现审计实质上的独立性。提供非审计服务，将其中的人员关系以及客户的经营情况、经营计划、管理流程等都梳理清楚，提高了工作效率。审计服务与非审计服务的相互结合，使得事务所的整体工作更加具有实践性。支持和促进审计工作的发展；同时对审计人员的专业性提出了较高的要求，在保证专业知识完善强化的基础上，促使他们学习一些与审计工作交叉的知识体系。这样在实际工作中他们也能够增长经验，提高工作质量，更好地完成工作目标。
二、非审计服务对审计独立性的消极影响
（一）非审计服务影响事务所的社会地位
会计服务在社会中仍然扮演着非常多样化的角色，为公众提供各种各样的服务。例如，它们作为审计的中间人，只对财务报告的使用者负责，当他们做审计以外的工作时，他们是助理，帮助管理层完成任务。当大众开始质疑其独立性时，可能会产生非常负面的影响。与此同时，当他们向客户提供援助，无论是在审计领域还是在其他领域，忽视公众对他们的信任，从而会降低其独立性和社会声望。
（二）非审计服务的收益影响审计的独立性
非审计业务的发生频率之高不可避免地会促使企业加大对非审计业务的投入程度。在与客户意见不一致的情况下，受利益因素的驱使，可能会根据客户的意愿妥协并发布审计意见。非审计业务的发展与许多因素相关，也因此其进行的过程中更容易受到外界因素的影响，最终的结果也具有不确定性。并且随着非审计业务范围的扩大，事务所会因为出现的巨大利润而对审计工作不甚重视，审计业务的工作质量也就难以保证。
非审计服务对客户成功的欲望影响审计独立性
注册会计师的工作职能依据与客户的合约而履行职责，因此，注册会计师是按合约提供非审计服务的，他们的工作素质可透过审核客户的经营成果来衡量。不仅如此，管理层根据用于评价管理者的标准来评估提供非审计服务的注册会计师，这表明注册会计师的业务能力与顾客的配合度一致，所以在非审计服务工作中，注册会计师与客户之间的联系必然会降低审计的独立性。
三、非审计服务对审计独立性消极影响的对策
（一）完善监管部门的监督机制
我国市场经济的发展相对完善，公司结构也相对较为成熟，因而，企业将会计事务所工作从政府转向于市场发展，这样政府就减少了对市场经济的干预，并制定和颁布了一些相应的制度和法规，既实现了创造宽松的市场环境的要求，又在一定程度上对企业进行了合理的监管，从而促进市场经济条件下企业的健康发展。此外，相关主管部门应加强监管，并确保注册会计师行为和工作的标准化。
（二）加强对注册会计师丧失独立性的惩罚力度
我国现行法律目前关于对注册会计师独立性丧失和审计失败的责任规定尚不明确。举证责任仍然遵循"谁主张，谁提供证据"的制度，法律规定过于松弛将不能够对审计人员的工作有所限制作用。基于此种情况，有关部门需要加大对于违反规定的行为的处罚力度，明确规定更严格的针对于事务所的法律规定，这样会大大提高行业内工作人员的谨慎度以及责任度，会计事务所也会更加重视行业规范，避免接受行政、民事和刑事责任。
（三）建立注册会计师行业诚信文化体系
注册会计师行业的工作质量很大程度上与会计人员的道德素质息息相关，因此，在市场发展中，会计人员过低的工作素质往往会导致财务工作出现失职或者舞弊等诸多问题，然而，这些问题并不是由他们的能力造成的，而是由于审计缺乏独立性。这就使得一些工作人员为了谋取私利而不严格履行工作准则，最终导致业务的失败，其根源在于职业道德的缺失。因此，企业应加强会计人员的素质文化建设，提高职业道德要求，同时，它要求我们改善对职业道德内涵的理解，并建立相应的行业诚信文化体系，来保持和发展审计职业道德。
（四）规范审计费用和非审计费用的披露
首先，客户审计年度报表包括的内容应该有审计人员和非审计服务的会计师事务所的名称、提供服务信息、服务费用与分布。其次，会计师事务向客户提供非审计服务时，还必须说明非审计服务的种类以及提供审计服务带来的额外收入及他们所获得的份额。这将有助于投资者评估他们是否适合这两种服务，并让他们在早期选择投资，有利于他们及时研究并提出预防建议。
（五）加强注册会计师的专业水平
审计是非常专业和灵活的，所以想要做好一名注册会计师，首先必须要有相当扎实的专业知识和技能。再通过不断地实际训练来形成自己的工作经验，两相结合才能将审计工作完美完成。现在需要的注册会计师，掌握审计法律法规是最基本的方面，同时要掌握审计的内容、过程和更灵活的使用等，抓住每一个细节也很重要，审计风险评估是最重要的，做好这个工作，避免了后期工作中的诸多麻烦，使审计更加独立。
四、结论
基于上述不同资料以及不同维度的对非审计服务的分析，能够了解到非审计服务并不具有单一性，其有利也有弊。但这并不能阻碍它的发展，特别是在我国市场环境的大背景下，非审计服务正在以势如破竹的发展态势进入市场，我国的经济发展也与之密切相关。然而，我们也不能够忽略审计业务，因为其仍然占据着会计师事务所的主要地位。因此，应该在保障审计业务健康持续发展的前提下，稳健地开展非审计服务，采取有效措施，规避审计风险，防止审计独立性的丧失，做到又快又好地发展。我们的经济市场只有在审计公司稳定发展的情况下才能正常运作。
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