王晶晶
（四川财经职业学院，四川 成都 610072）
摘 要：为适应我国企业和资本市场发展的实际需要，并实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，在借鉴国际财务报告准则的基础上，2014年1月29日我国财政部制定了公允价值计量准则，即第39号准则。该准则明确了公允价值的定义、规定了公允价值计量的基本要求、规范了公允价值的披露。下文就该准则的三个核心内容进行了浅略地剖析。
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关键词 ：企业会计准则第39号；公允价值；计量；披露
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0150-02
收稿日期：2015-06-15
作者简介：王晶晶（1982-），女，汉族，四川遂宁人，硕士，讲师，研究方向：会计及审计理论与实务。
2006年2月财政部颁布了《企业会计准则》，其中包含1个基本准则和38个具体准则。在基本准则中引入了公允价值，并明确将公允价值作为重要的会计计量属性之一，投资性房地产准则、金融工具确认和计量准则等十多项具体准则都涉及公允价值应用。自2007年以来，企业会计准则已经平稳有效实施七年多，随着我国社会主义市场经济建设的不断完善以及企业会计准则体系在国内的广泛应用，公允价值在我国经济运行发展中所起的作用越来越重要，但仍然存在一些问题。为适应我国企业和资本市场发展的实际需要，并实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，在借鉴国际财务报告准则的基础上，财政部于2014年1月29日正式颁布了第39号公允价值计量准则。
该准则共有十三章，核心内容包括三个方面：公允价值的定义、计量及披露。现从这三方面来对本准则进行浅略分析。
一、公允价值的定义
本准则明确了公允价值的定义：公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。要充分理解该定义，需要掌握以下5个要点：
（1）公允价值是脱手价格，本质上区别于历史成本、重置成本这两个会计计量属性。
（2）公允价值是在计量日发生的虚拟交易的交易价格，非真实交易。
（3）强调公允价值是基于“市场参与者”的计量。计量的主体是市场参与者，而非持有资产或负债的企业。
（4）要求企业以公允价值计量资产或负债时，应当在市场交易价格的基础上考虑相关资产或负债的特征，如：资产负债的状况、所在位置（运输费用）、对资产出售或使用的限制。
（5）对“有序交易”的界定：有序交易是指在主要市场中进行的交易。那什么又是主要市场？主要市场是指企业在计量日能够进入的交易市场中，交易量最大和交易活跃程度最高的市场。计量日不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行，即在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
二、公允价值的计量
（一）公允价值的初始计量和后续计量
相关资产或负债在初始计量时的公允价值通常与其交易价格相等。即绝大多数情况，初始计量时的公允价值等同于交易价格。但在下列情况时，公允价值不等于交易价格，如：
1、发生在关联方之间的交易。但企业有证据表明该关联方交易是在市场条件下进行的除外；
2、强迫交易；
3、交易市场并非主要市场（或最有利市场）
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。
市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。
收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常指现行重置成本法。
（二）公允价值的输入值与公允价值的层次
公允价值的计量离不开输入值。输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设。我们可以把公允价值视为一个函数y=f（x）的因变量，函数f就是只的估值技术，而这里的x就是估值参数，也就是输入值。
输入值包括可观察输入值和不可观察输入值。可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值，该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。 不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值，该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。
为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次。第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值。输入值的使用顺序是优先使用活跃市场上相同资产或负债未调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而非估值技术本身。
三、公允价值的披露
对所有以公允价值计量的资产或负债以及不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产或负债都需要按规定进行公允价值的披露。以公允价值计量的资产或负债，企业还应区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量，并对其采用不同的披露要求。持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量；非持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。
相对来说，持续的公允价值计量的资产或负债要求的披露内容相对较多，而不以公允价值计量但需要披露其公允价值的资产或负债以及非持续的公允价值计量的资产或负债要求的披露内容相对较少，如下表所示。
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参考文献：
[1] 财政部，《企业会计准则第39号——公允价值计量》，2014年1月.
（责任编辑：袁凌云）