李 贺 王海东
（佳木斯大学经济管理学院，黑龙江 佳木斯 154007）
摘 要：近年来，伴着政府经济政策的不断调整和改进，我们国家的税务会计与财务会计的差异性日益增大。我国的税务会计模式存在的财税分离模式不完善、税收制度改革滞后于会计制度改革、税务会计只是财务会计的简单附属、纳税调整项目繁琐复杂问题，并提出调整适度分离税款税收会计制度、完善税务会计并重会计体系、适时制定我国增值税会计准则完善我国的税务会计模式、制定以资产负债表债务法为主体的所得税会计准则的策略。
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关键词 ：税务会计模式；财税分离模式；会计环境
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0113-02
收稿日期：2015-03-20
作者简介：李贺（1992-）女，黑龙江省齐齐哈尔人，本科，会计学；王海东（1973-），女，黑龙江省林口人，佳木斯大学经济管理学院。
会计模式是反应各种会计要素基本特征及其内在联系与结构形成的有机整体，是对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行的总体描述。会计模式是一个集合或整体的概念，他并不是反应会计活动中某一个或几个要素的细小概念，而是反映会计活动中各要素内在联系及本质特征的概念。我们必须将会计模式限定在一定的社会环境中进行深入的研究和分析，因为会计模式的形成和发展是离不开社会环境的，日常活动中，会计对社会环境是有着深深地依赖。如果不在一定的社会环境中分析和研究，就很难准确理解会计事物的本质特征。
一、税务会计基本理论概述
（一）税务会计的概念
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的基础条件是税收法规在不断改革与完善中日益复杂化，在我国，由于各种各样的原因，使大多数企业中的税务会计并没有成为一个相对独立的会计系统，还没有真正从财务会计和管理会计中延伸出来。
（二）税务会计主要内容
税务会计主要从事两方面的活动：税务会计的核算，从税务活动核算的内容来研究，我国企业主要是从事与税种有关系的税务会计活动；根据目前的税制，税务会计核算大体内容有：流转税会计、包括消费税会计、增值税会计、营业税会计等所得税会计、其他税会计、有资源税会计、房产税会计及关税会计等，其中所得税会计、增值税会计是我国税务会计内容中的重要部分。
二、我国的税务会计模式存在问题
近年来，我国不断对财务会计制度与税收法规进行一系列的改革和完善，在新的会计制度和税收法规中，不难看出会计原则和税法在处理某些经济活动中保持着各自相对的独立性和相分离的原则。我国应选择混合模式同时强调税务会计与财务会计的协调发展，因为我国是社会主义市场经济体制，政府参与着我国经济活动，同时也发挥着市场经济的调节作用
（一）财税分离模式不完善
我国税务会计是在财务会计的不断发展中慢慢演变而来，税务会计与财务会计都属于同一科学范畴，即会计科学。但是二者又存在着明显的差异，财务会计能够方便信息使用者在实际经济活动中作出决策，是以会计准则为先导；而税务会计是为了方便相关税务部门征收税款，是以税法为依据。
（二）税收制度改革滞后于会计制度改革
税收制度改革仍然滞后于当前会计制度改革，很多时候，在出现新的经济业务或会计政策变更之初，相关政策已经在会计处理方面做出了规定，但税务上面的处理却没有具体措施，即产生了时间上的差异。例如税务制度还没有明确规定是否可以计入成本费用或确认为收入时，会计制度己明确规定可以计入成本费用中，并且在比例和限额上没有限定，这种时间差导致了会计政策与税收政策间的负差异出现，也体现了税收制度改革滞后于会计制度的改革。
（三）纳税调整项目繁琐复杂
资产计税基础和负债计税基础在核算过程中要调整的差异内容涉及收入、财务费用、营业外支出、营业成本、营业费用、管理费用、投资收益等利润表项目中几乎全部的内容，与此同时也与关联方交易、资产负债表、会计差错更正等各种会计业务息息相关。在进行纳税调整时也相当复杂，核算繁琐，有些差异不仅企业纳税人员不能准确理解，就连税务部门和专业税务机构人员也不能正确操作，这不仅影响了税款的征收，也增大了征纳双方的成本，显然违背了税务 制度改革的初衷。这时，会计人员如果强求会计准则会影响会计信息的质量，那么两者相互牵制，更无法兼顾的情况便会出现。
（四）税务会计只是财务会计的简单附属
从目前来看，我国企业只是设置一般的会计人员而缺乏专业的从事计征税款的税务会计人员，这些会计人员对税务会计知识缺乏全面系统的了解而不能细致的进行税务会计核算，从而在纳税申报和税款核算上缺乏经验。
三、完善我国的税务会计模式的策略
（一）调整适度分离税款税收会计制度
当企业发生某项经济业务时，按照税收法规与会计制度对该项业务的处理无法达成一致是，企业应该按照财务会计规定的方法计算收入与支出，同时也要按照税法规定调整相应的应纳款项。企业为了简化核算成本，在财务会计与税务会计相分离的基础上，在制定税收法规和会计规范时，既要充分体现税收法规的要求，符合国家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的协调原则，令会计制度与税法尽量相互靠近协调统一；以会计制度计算的收入与利润作为计税依据，而产生差异时，要主动按照税收法规进行相应调整，即我们要采取外在调整为主，同时兼顾内在遵循的处理方式；在企业的经济活动中，会产生一些对所得税的征收管理和税收收入的征收影响不是很大的业务，对于这些经济业务，我们可以保留少量必要的不一致，尽可能大体上在会计制度和税收制度中保持一致。目前初步实现了财务会计与税务会计的分离，即企业根据相关的财务会计规定计算的利润，在按照税法的规定进行相应的调整后，才作为应纳税所得额计算缴纳所得税。接下来，要进一步完善税务会计和财务会计则要通过对会计与税制的不断探索和改革。
（二）完善税务会计并重会计体系
从税收体制上来说，我国属于复合税制。税务会计和财务会计既具有内在一致性和相互依存性，又由于目标职能的不一致，存在分离的趋势。但随着企业所得税和个人所得税的不断改革和完善，所得税在国家税收比重中占据了越来越大的部分。同时，在我国的税收收入中，流转税也占据了很大一部分比重。所以我国应建立以流转税会计和所得税会计并重的税务会计体系。
（三）适时制定我国增值税会计准则
我国增值税法规不断完善，增值税会计大致上形成了自己的独有的体系，会计处理也逐步规范，。我国在制定增值税会计准则时，必须时刻考虑一般纳税人和小规模纳税人，因为我国在创建增值税时就将纳税人分为这两种，这也使得我国的增值税及其会计处理具有独特性。正确认识增值税会计并制定一套适合我国经济状况、严谨规范的增值税会计方法、行为理论已成为必要。税务会计和财务会计既具有内在一致性和相互依存性，又由于目标职能的不一致，存在分离的趋势。因此，，应特别强调税收法规与会计制度的适度分离和必要协调。即当会计制度与税收法规与对企业发生的某些经济业务的处理有所不同时，企业应按财务会计规定的方法计算相应的会计收益，同时按具体税法要求调整应纳税所得额。国家在制定税收法规和会计规范时，在财务会计与税务会计适度分离的基础上，还应该做到税收法规与会计制度的相互协调，既保持各自的独立性，又有利于各自的实务操作
（四）税收法规与会计制度的适度分离和必要协调
随着世界经济的快速发展，会计国际化已经成为会计发展的必然趋势。从某些层面上看会计是一门通用的商业语言，因其独有的技术性，使会计在一些基本原理和方法上并不因为国家和地区之间的差别而有所不同。而会计的社会属性又使得会计准则在各国间不可能完全一样。会计的技术性和社会属性决定了会计模式的本土化与国际化是共存的，而且是相互促进相互渗透的。两者在矛盾中不断磨合渗透，相互协调，最后逐渐趋于一致，但这个过程也是非常漫长的。因此，我国在税务会计模式的选择上，在考虑国际化的同时更要适当顾及我国的客观现实，了解我国经济形式，注重实质，选择合适税务会计模式，否则难以得到我国的广大会计人员认可，而且也未必能得到国际同行的理解和接受。目前各国税务的客观环境千差万别，因此，就不存在固定的模式选择。鉴于以上对我国税务会计模式的客观环境的分析，即结合我国国情同时在财务会计与税务会计适度分离的基础上，在某些具体层面还要相互协调。
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（责任编辑：陈喜辉）