费霞
摘要：当会计准则不能适应市场发展的时候，我国颁布了新《企业会计准则》；当医院会计制度不能适应医院经营活动的时候，我国颁布了新《医院会计制度》；在新《企业会计制度》下的新《医院会计制度》的施行效果值得关注。
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关键词 ：企业会计准则；医院会计制度；改革
随着市场的发展，医疗体制的改革，医院所有制的多元化，我国于2011 年颁布了新《医院会计制度》，并于2012 年在全国范围内实施。至此，我国医院会计核算进入了一个新的篇章。
一、现行医院会计制度的概述
（一）企业会计准则与医院会计制度的关系
企业会计制度是规范企业会计行为，提高企业经营管理水平的一系列规范的统称；医院会计制度借鉴企业会计准则，结合医院自身特点而建立的用于规范会计行为的准则。企业会计准则提供会计核算的方向，医院会计制度在企业会计准则的基础上发展与完善，两者相互独立而又有联系。企业会计准则为适应上市公司的需要以及与国际化接轨的新形势发展而需要不断地进行调整，相同的，医院会计制度为适应医院的需要也应不断地调整与完善。在新企业会计准则下我国医院会计制度也发生了巨大的变化。
（二）新医院会计制度的主要变化
1.适用对象发生了改变
原制度适用对象是公立医院，包括基础医疗机构。结合现实情况，新制度做出的调整指出，制度不适用于社区、乡镇卫生院。同时，针对于民办的非营利性医疗机构，可以参照此制度执行。
2.会计科目发生了调整
第一，固定资产是企业资产的重要组成部分，原制度规定对固定资产按照原值提取修购基金，用作后续更新和修缮。但存在的一个问题是固定资产在财务报表中一直以最初的原值列报，修购基金也一直以固定资产的原值进行计提、增加。如此一来，造成了严重的资产虚增。因此，为了解决这一问题，在新准则中，取消了固定基金以及修购基金的设置，增加了固定资产折旧科目。用更加合理的核算方法来反映固定资产的当前状态，另外，图书应加强管理，不用计提折旧。同时，在新准则中还对固定资产的折旧按照形成固定资产的资产来源不同，采用了不一样的核算方法。购入固定资产所用资金来自于财政补助或者科教项目补助的，将计提的累积折旧冲减待冲基金；购入固定资产所用资金来自于财政补助或者科教项目补助之外的，不再冲减基金，而是将计提的累积折旧计入成本。这样对于不同资金来源形成的固定资产，分不同的去向计提折旧，能够更加真实有效地反应成本，体现收入与成本的配比关系，更有利于掌握医疗经济活动的真实情况，便于提高经济业务。
第二，无法收回的医疗费对医院的收入有着很大的影响。针对尚未收回的医疗费，原制度针对可能形成坏账的风险也做了相关规定，提到累计计提的坏账准备不能够大于应收医疗款以及应收在院病人医药费这两个科目余额总和的百分之三至五。这里存在一个问题，无法收回的款项应该是针对已经形成了收款权力，且对方尚未支付的情况，在院病人尚未出院，在院病人的医疗费用还没有结清，并不能够做坏账计提准备，因此，将在院病人医疗费算入计算坏账准备的基数是不正确的。新制度做出了相应的调整，将计提坏账准备的基数描述为：不大于应收医疗款以及其他应收款这两个科目期末余额总和的百分之二至四。通过这样一种调整，就可以更加准确地反映应收款项的真实情况。
第三，医疗纠纷时有发生，一方面对医院的声誉造成严重的影响，另一方面，医疗赔偿款也对医院的经营造成压力。原制度对医院可能面对的医疗纠纷及或将面对的赔偿款项并没有提到相关的应对措施。为了弥补此项空白，提高医院的风险防范意识，增强医院的风险抵抗力，增加会计的谨慎性，新制度特意增设了医疗风险基金这一会计科目，医院按照一定的比例提取医疗风险基金，在实际发生需要用医疗风险基金的情况时，再用实际发生额冲减提前计提的医疗风险基金。通过增设医疗风险基金这一科目，一来可以为医院应对或有赔偿提供准备，二来也能更加合理地反映医院成本，为医院积极改进工作提供依据。
3.财务报表得到了扩充
企业会计准则规定每一个企业年终的时候有义务提供四表一注，具体包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表以及财务报表附注。通过以上报表，可以为外部信息使用者提供企业详尽的信息，为外部投资者提供充分的决策依据。在资本市场高度发展的今天，市场的触角已经伸向各个领域，医院不仅仅全部依附于财政拨款，市场注入的资金在整个医疗体系中扮演着非常重要的作用。因此，无论是与企业会计准则接轨，还是迎合现实的需要，都需要在医院财务报表中重视现金流量的披露。新医院会计制度就明确提出医院的财务报告需要包括现金流量表以及有关附表。这一规定，能够让医院的信息披露更加完整和充分。
二、新医院会计制度运行的困境
（一）固定资产的价值核算仍有不合理之处
新制度引入了累计折旧科目，取消了固定基金等科目，对固定资产的价值核算作出了新的规定，解决了固定资产一直以原值列报在账面上的问题。但是，对于确定固定资产的价值还存在其他的问题。医院由于其业务的特殊性，拥有许多的设备，需要及时对这些固定资产进行清算，然而，医院设备大多属于高科技技术设施，折旧方法应该与普通的固定资产有所不同。现实是医院的财会人员并没有将这种情况区别处理，造成医院的固定资产仍然存在不能真实、合理反映现有价值的情况，导致财报失真。所以，新制度引入了累计折旧科目，改变了医院对固定资产价值核算的思路，但在具体的操作上，还有很多问题需要一一解决。
（二）医疗风险基金的运用存在阻碍
新制度依据现实需要特意增设了医疗风险基金科目，用以应对医疗纠纷及赔偿。但是医疗风险基金科目在实际操作中却也遇到了不少的阻碍。最主要的根源在于新制度中规定了医疗风险基金科目的设置，但是没有明确规定具体的赔偿数额以及比例，相关的会计核算也存在不足。因此，即便增设了医疗风险基金科目，缺乏具体的处理手段与依据使医疗纠纷中发生的赔偿额无法准确入账，有待进一步的改进。
（三）新制度执行人员能力有待加强
新制度需要由财会人员在业务活动中一一落实，但是在实践中出现了亟待解决的问题。财会人员不能胜任新制度的要求。就其原因，主要有两点：首先，从旧制度过渡到新制度需要一个过程，财会人员在新制度学习及上手方面有个适应的阶段。其次，新制度对财会人员的要求更高，在新制度下，会计人员要掌握信息化技术，充分利用信息平台进行会计核算工作。
三、新医院会计制度运行的运用和思考
（一）促进新旧会计制度平稳过渡
新制度的实施并不意味着对旧制度的全面否决，而是对旧制度的改进与延续，在实际操作过程中，需要做好新旧制度的平稳过渡工作。首先，医院的管理层应该高度重视新制度，清楚知道新旧制度之间存在的区别及后续工作的改进重点，积极推进新制度在医院会计工作中的应用；其次对医院的相应信息平台进行升级与调整，为新制度的顺利实施提供有利的硬件、软件条件；最后，财会相关人员应该对资产进行清查、对相应的科目余额进行调整和结转。
（二）加强固定资产价值管理
固定资产核算的改革是新制度的一个重点，累计折旧科目的引进为固定资产价值的核算提供了方向，具体的折旧方法及手段需要在实践中不断摸索前进。那么当前，医院应当完善固定资产管理体系，将专业的高科技设备与一般的设备区分开来，根据每类资产的特性，使用寿命及使用频率选取合适的折旧方法，其次，考虑固定资产是否需要引入减值准备科目，以更加合理地反映其价值。
（三）提高财会人员的专业技能
制度的实施最终还是落在执行人的操作上，医院的财会人员一直以旧制度为准则执行会计操作，在新旧交替的关键时段，对财会人员的培训必不可少。梳理新旧制度改革的重点，为财务人员提供改革指导，把新制度接替旧制度的阻力减到最低。
四、结语
随着我国资本市场的蓬勃发展，经济活动日益复杂与多元，再加上国际化趋同的前进方向，经济业务对会计核算的需要日益增多，在客观现实下，会计准则作为会计核算的基本依据，也应该不断进行完善以适应外部需要。针对具体的会计主体而言，医院会计制度是规范与指导医院会计核算的蓝本，当不适应医院会计处理工作时，也需要进行相应的改进。因此，新医院会计制度的颁布与落实具有非常重要的意义，能够更好地服务医院会计核算。2012年我国全面实行了新《医院会计制度》，对于深化公立医院改革拥有重大的意义，是一项跨时代的举措。在新制度的实施过程中，总会伴随一些阻碍的出现，这个时候要具体情况具体分析，不断探索与改进，实现新制度被市场平稳接受的良好结果。
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参考文献：
[1]孔为民,马媛.《医院会计制度》解读[J].财会月刊，2011(11).
[2]季书战.浅议医院会计制度改革[J].卫生经济研究，2002(10).
[3]张志康,季忠艳,梁媛媛.解析新《医院会计制度》的八大亮点[J].会计之友,2012(03).
（作者单位：江苏省常州市妇幼保健院）