摘要：上市公司经常出现会计寻租行为，其是非生产性积累经济利益角逐的结果。会计寻租行为在很大程度上不仅降低了会计信息质量，也同时扰乱了正常的市场经济秩序，弱化了政府宏观调控的能力。本文首先对我国上市公司会计寻租的表现手法进行概述，接着总结阐述了会计寻租行为的经济后果及原因，最后针对上市公司会计寻租行为所存在问题提出了相关对策。结论是要想解决会计寻租问题，需要从政府、会计人员以及社会公众等多个方面共同努力。
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关键词 ：上市公司；会计寻租；对策研究
引言
会计寻租不同于会计经济后果，其主要表现为各利益主体为了自身利益相互博弈的过程，而会计经济后果是一种状态。会计具有调配社会经济资源作用，其运行带有直接的经济后果，而其中会计寻租已经成为我国上市公司进行寻利的重要手段之一。会计寻租和一般意义的寻租区别是两者利用的手段不同，会计寻租是在会计管制前提下，利用会计信息的改变来转移财富，而一般寻租主要是通过获得某种垄断权力来获取超额利润。会计寻租行为不仅仅降低了会计信息质量，也在很大程度上扰乱了市场经济秩序，弱化了政府进行宏观调控的能力。
一、我国上市公司会计寻租的表现手法
（一）我国上市公司外部会计寻租行为
1.对政府部门的游说
由于我国证券市场起步较晚，市场资源的有效配置和规范一直都是由政府来进行控制和干预的，弱化了证券市场的自我调控能力。另外，由于政府部门拥有创造租金条件的某些权力，上市公司可以向监管机构与准则制订部门等进行政治游说和疏通，这已经成为会计寻租最典型的表现形式。
2.对中介机构的贿赂
证券市场的中介机构是专门为我国上市公司服务的组织，其中向证券咨询机构、资产评估机构及会计事务所等。某些政府部门与投资者等相关利益主体为了弄清某家上市公司的经营业绩情况，就需要上市公司对某些会计信息进行完整披露，而中介机构对上市公司的会计信息有着认定和审计等权利，这为上市公司进行会计寻租营造了可操作空间。
3.对独立董事的限制
独立董事是指独立于公司股东且与公司的管理者无重大业务联系，能独立判断公司事务的主体。我国有些上市公司在对独立董事任职资格限定时，存有违反规定的“暗箱操作”情形。另外，由于独立董事具有上市公司经营管理决策权，其能否保持独立成为关键，即便其保持了独立性，也可能因为其本身未能履行职责而失责。况且在我国，上市公司负责独立董事的薪酬发放，上市公司可能会为了自己的利益而采取会计寻租手段，影响独立董事的会计决策。
（二）上市公司内部会计寻租行为
1.大股东的会计寻租
大股东拥有公司重大经营决策权与股东大会多数投票权，即大股东的意志可以左右上市公司的经营行为。由此，大股东可能会为了自身利益，而干预会计信息的编制和披露。我国上市公司大股东会计寻租表现主要包括：虚假出资、与他方的关联交易偷税漏税行为、占用上市公司资金等方面。
2.管理层的会计寻租
根据会计信息可以计算出公司的业绩状况，由此上市公司的管理层可以利用会计方法的改变来控制会计信息，以此实现财富的非生产性转移。如目前我国许多上市公司管理层都存在着索取提成、拿回扣等行为，这会在一定程度上伤害其他相关者的利益。
3.公司员工的会计寻租
公司内部员工由于具有会计等专业知识，能直接或间接地获取大量有关经营活动的财务信息，他们和经营者一样，能够利用会计准则进行游说，有动机去进行会计寻租活动。另外，当管理层不能够独立完成准则游说，需要公司员工进行配合才能盈余利益，这无形中形成了公司管理层与员工合谋进行会计寻租。
二、我国上市公司会计寻租行为的经济后果
（一）会计寻租影响会计信息质量
会计信息一般都是由会计人员根据准则规范来编制的，但市场上广泛存在委托代理关系，这种关系可能会由于委托方与代理方目标不一致性，而造成代理人会利用会计寻租来最大程度上操纵会计信息而获利，这无疑会大大降低会计信息质量。另外，一些地方政府为了追求政绩及经济的高收益，对一些业绩较差的上市公司采取纵容其进行虚假会计信息披露等违规行为，政府的这种寻租行为致使上市公司的会计信息偏离实际，导致会计信息质量严重下降。
（二）会计寻租破坏资本巿场运行环境
由于政府不恰当的运用权力对市场经济活动进行干预，产生了创租和寻租，寻租者就会在会计寻租中为了获得最大利益而使用各种违法手段，这种行为不但破坏了我国正常的法制建设，也破坏了市场的公平竞争环境，使资本市场难以顺利发展。
（三）会计寻租浪费社会资源并扭曲资源配置
会计寻租是将资源用于非生产性活动来获利，在这过程中寻租主体获得了稀缺资源的权力，由竞争最后形成垄断行为，最终会导致社会生产经营活动无法正常运行。从寻租主体角度来看，其在寻租过程中获利大于所付出成本，但从社会整体来看，这种寻租行为带来的损失远大于得利，是完全不可取的。
另外，这种会计寻租行为还造成社会财富的不公平转移，更严重的是其行为破坏了社会主义市场经济秩序，扭曲了资源优化配置。
（四）会计寻租降低了会计监管效率
会计寻租主体为了规避对自己不利的会计政策出台，会利用经济资源对政府进行游说和疏通，一旦政府相关的监管机构为了利益而默许寻租，这种会计监管制度也就失去了其应有的作用和公平性，最终致使会计监管制度的执行效率下降。
三、我国上市公司会计寻租的原因分析
（一）上市公司会计寻租的内部原因分析
1.利益驱动和侥幸心理
会计机制本身并没有起到寻租作用，真正造成上市公司进行会计寻租的根源是其内部的利益驱动。寻租者一般可以通过会计准则和会计方法的选择，完成社会财富的转移。另外，“经济人”本身普遍存在着一定的侥幸心理，也在一定程度上坚定了其进行会计寻租的信念。
2.会计政策的可选择性
上市公司会计实务具有多样性与复杂性等特征，其中会计准则的制定也具有一定局限性，这些都在一定程度上促使了会计政策具有可选择性。选择何种会计政策，一般都是相关利益主体对会计信息需求博弈的结果，致使利用会计政策的可选择性来寻租成为可能。
3.会计寻租缺乏有效约束和监督
目前，我国上市公司一般由控股股东来掌控董事会，其中的大股东可以很容易的利用自己的权利来进行会计寻租，独立董事制度多数为形同虚设的，中小股东们不再对其抱有希望来规避大股东严重的“一股独大”问题。
另外，上市公司监事会主要是由控股股东来选出，缺乏应有的独立性，加之上市公司采用的是董事会与监事会平行模式，使其只具有名义的监督权，没有实际的决策权。
（二）上市公司会计寻租的外部原因分析
1.上市和配股资格等监管制度不健全
我国政府在涉及会计领域所颁发的配额、批文、营业执照等，都存在着稀缺性，一些不符合条件的上市公司为了完成上市和配股收益，抓住了这些监管规定的漏洞，加之现行会计的法律法规监管制度并不健全，监督不到位和处罚力度太轻，这些都促使会计寻租活动时有发生。
2.会计信息的不对称性
会计信息的不对称性情况主要包含以下几种：其一，代理人和委托人之间。我国上市公司缺乏对代理人的激励政策，加之代理人有着自身道德素质问题，致使其利用职位之便谋取私利，损害委托人的利益，使委托人遭受损失；其二，大股东和小股东之间。上市公司的大股东有着公司决策制定权，掌握着内部信息，可能会利用任何机会给自己带来利益，而中小股东缺乏主动获取信息的能力，只能依赖大股东对代理人实施监督；其三，公司管理层与下属员工之间。公司管理层可能会利用优势信息资源，隐瞒不利公司的业绩信息以获得利润。
3.独立审计制度的缺陷
根据我国证监会要求，上市公司必须经股东大会批准才能聘请会计师事务所，但真正权利不在股东大会，而由管理层掌握，这种选聘制度严重损害了审计的独立性，同时也诱发了审计市场的寻租行为。
四、防范我国上市公司会计寻租行为的对策
（一）转变政府职能
转变政府职能，由直接管理市场转变为间接管理，将单一行政管理转变成行政与法律、经济等相结合的综合管理，放松管制，减少对市场的干预，避免会计寻租行为的发生。另外，政府应该及时界定产权归属，改制国有及企业权益结构，公开与规范政府的行政程序及行为，让社会监督，降低寻租的可能性。
（二）完善会计准则制定机制
对于会计准则制定中的寻租行为，政府应该公开准则的制定程序，完善准则制定机制，做到让政府部门、会计职业界、管理层、研究人员及民间团体等积极参与，吸收各方意见，积极推进民主决策和加强监督，制定出完善的会计准则。
（三）建立现代企业制度
建立适合于我国国情的上市公司现代企业制度，可以有效防止会计寻租的发生。其一，优化公司所有制的结构，改制国有企业，使政府与企业脱钩，来减少“一股独大”的现象；其二，强化上市公司监事会的监督职能。加大外部监事的比例，并赋予其应有独立于董事会之外的监督权；其三，建立科学的约束激励机制。在会计信息不对称的情况下，为了降低代理成本，可以实施股票期权的报酬契约机制，以此来激励上市公司提高业绩。利用延期支付奖金等方式来评价管理者经营业绩，增强代理人的主人翁意识，降低管理层风险。
（四）增加会计寻租成本
为了最大化地减少寻租行为，可以建立一套行之有效的事前监督与事后惩治措施，提高对寻租者的处罚力度。事前监督是为了加大对寻租者寻租行为的曝光率，使其会计寻租的行为意念扼杀于摇篮中；事后惩治措施是为了使寻租者的成本期望值大于收益期望值，提高其私人成本，使其得不偿失而放弃寻租。
（五）加强会计信息披露
为了预防和减少寻租行为的发生，上市公司应加强会计信息披露的力度，使投资者与管理者都能获得同样多的信息，使投资者能更好地做出决策，降低其投资风险。同时，也要加强会计法制建设并充分发挥大众媒体等舆论的监督作用，使会计政策的选择更加透明化。
（六）完善独立审计制度
为了完善会计独立审计制度，必须减少政府及相关部门对于整个会计行业的干涉行为，杜绝部门垄断的发生，加大监管与处罚力度，强化对会计行业监管的公开披露及对寻租行为的曝光力度，不给寻租留空间。实行第三方独立机构对会计师事务所进行评级的制度，建立会计师诚信档案，强化以诚信为核心的职业道德建设，从思想上去除寻租行为。
上市公司对会计事务所改选聘为招标制，公开聘任的全过程，提高注册会计师的独立性。另外，还要加大对寻租者的执法力度，提高监管人员的执法水平，降低参与寻租的概率。
（七）强化宣传与教育
利用政府部门及媒体等宣传手段，加大对全民的正确思想取向引导，形成社会监督体系，让全社会人们都来抵制会计寻租的行为。会计准则及制度能够得以很好地制定和执行，这离不开高素质的会计人才，建立适应国情的教育模式十分必要，同时还要加强会计人员的自身业务素质教育，提高其会计职业道德。
五、结论
会计寻租行为经常出现于上市公司中，其是非生产性积累经济利益角逐的结果。产生会计寻租的原因有多种：利益驱动和侥幸心理、会计政策的可选择性、会计寻租缺乏有效约束和监督、上市和配股资格等监管制度不健全、会计信息的不对称性、独立审计制度的缺陷等。
尽管本文针对以上原因，提出了一些防范与规范会计寻租问题的措施，如转变政府职能、完善会计准则制定机制、建立现代企业制度、增加会计寻租成本、加强会计信息披露、完善独立审计制度、强化宣传与教育等，但事实上并不能完全将会计寻租行为根除。原因有两点：其一，从某种意义上来讲，会计寻租行为的存在是利益相关者之间对会计准则及规范达到帕累托最优的一种博弈结果，有利于制定和完善更好的会计准则；其二，会计寻租行为的出现，是作为公共产品的会计信息，无法避免市场失灵的客观存在。为了能使上市公司有效运行，治理会计寻租需要政府、会计人员及社会公众等多方共同的努力。
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（作者单位：尼勒克县地方税务局、北京林业大学经济管理学院）
启事
本刊2014 年第3期刊登的《污染性行业环境会计信息披露现状探究》一文，作者应为四川农业大学经济管理学院的肖亮、李泽松子、宋洵。
特此更正