杨 凯
摘 要：本文对企业应收账款、应收账款管理评价以及存在的问题进行分析，并在此基础上就如何解决这些问题谈一下自己的观点和认识，以供参考。
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关键词 ：企业 应收账款 问题 对策 研究
所谓应收账款，实际上是营运资金的重要组成部分，作为流动资产，其与现金、存款等相比，表现出一定的特殊性。比如，收回本钱比较高。企业为收回应收账款，一般会增加成本（人工费用、债务重组成本等）；隐形风险大，信用销售产生了应收账款，形成了一种债权。在当前的形势下，加强对企业应收账款管理问题的研究，具有非常重大的现实意义。
1、应收账款管理问题评析
1.1 评价指标分析
应收账款在企业流动资产中至关重要，同时也是企业营运资金管理的重点，严格按照合同要求的时间，及时、足额地收回应收账款，一方面可以有效增强企业短期的偿债能力，另一方面还提高了流动资金的有效利用率。在企业应收账款管理过程中，重要的财务参考指标如下：应收账款（重点是周转率）=企业主营业务净收入/平均应收赃款余额；货款回收率=(本期发生额+期初余额-期末余额)/(本期发生额+期初余额)，在分析货款回收率指标以后，可考核企业货款回收水平高低，对降低资金占用成本以及坏账损失减少，具有非常好的检测效果。应收账款/日销售额=应收账款总额/销售净额，这一指标说明企业年末应收账款时间长度，实务中对比上述指标结果、企业信用条件，可得出企业应收账款管理效果。
1.2 分析方式和方法
企业销售收入、利润获取等，可基于应收账款在业务收入中的占比来确定。比如，某企业应收账款占主营业务收入比重为30%，则说明该企业每100元产品销售以后，其中20元是通过除销实现的。实践中可以看到，若应收账款在主营业务收入中的占比超过半数，则可得出该企业有二分之一以上的账本利润采用赊销方式或者信用销售方式取得。在分析应收账款账龄时，应收账款的拖欠时间越长，造成坏账损失的可能性就越大。以国际标准为基础，1年的应收账款应视为坏账，以现值折算方式予以处理；超过1年的应收账款视为企业不良资产，在当期中冲销。实践中，不能单一的通过企业财务数据来判断企业发展前景。虽然一个企业账面利润非常乐观，但是1年以上未有效收回的款项都列入到应收账款项目之中，此时不能确定该企业是否能够可持续发展。基于此，可将企业应收账款、主营业务的增长幅度进行简单对比分析，当企业年度应收账款增长率相对较高、超过企业主营业务增长率时，通常认为企业流动资金有风险，企业最终可能因流动资金匮乏而影响正常生产经营。
2、企业应收账款管理问题分析
改革开放三十多年来，国内社会经济发展迅速，部分产品甚至供大于求。在当前的形势下，企业为占领和扩大市场，采用了赊销方式进行销售。在该种情况下，企业应收账款管理过程中，存在着如下问题。
2.1 管理机制有待进一步健全和完善
在激烈的市场竞争中，大多数企业为抢占市场，忽视了应收账款管理机制，而且还制定和执行相对比较宽松的信用制度。应收账款管理机制的不健全、不完善，虽然企业账面利润比较乐观，但是现金流量管理乏力；同时，还推崇大范围的赊销营销模式，以致于应收账款数额急剧增加，企业掌控难度增大。
2.2 企业资金流动快慢性风险问题
企业应收账款的流动快慢，在很大程度上对应收账款能够有效得到管理产生了较大的影响。当企业应收账款管理效果不理想时，资金的流动会变慢、周转次数明显小于对手；如果应收账款管理效果比较好，则资金的流动性就会非常的强，而且无论账龄时间还是周转次数，都优于竞争对手。以某企业为例，其应收账款流动性比较差，企业年度财务报表中的主要财务指标是：2012年底，该企业的应收账款为801968万元，在总资产中的占有份额为30%，在流动资产中的占有份额为48%，目前应收账款已成为企业总资产中的重要内容。该企业数据变化分析如下：2010—2012年，该企业应收账款总量呈逐年上升之势，在总资产中的占比以及在流动资产中的比率，都呈逐年上升之势。2012年底应收账款余额801968万元，较之于2010年底的75222万元，增加了726746万元。企业应收账款在流动资产中的占比从最初的20%逐渐上升到现在48%，通过上述分析可知，该企业应收账款总额呈上升之势，究其原因，主要是因为企业为增大产品市场销量、扩大市场份额，采用信用销售方式揽客户。企业缺少严格的风险预测、监管部门，信用销售制度有待完善和优化。
3、企业应收账款管理策略
基于以上对应收账款管理问题评价、应收账款管理问题分析，笔者认为要想加强企业应收账款管理，可从以下几个方面着手：
3.1 建立平衡计分卡机制，优化应收账款管理战略
对于平衡计分卡机制而言，最初产生于上世纪八九十年代，该方法从财务、内部运营以及客户和学习成长等维度出发，其最早应用于企业财务绩效评价。在企业管理过程中，采用平衡计分卡机制，可为企业发展和战略管理提供有力的信息支撑，提升企业管理效率，而且还具有激励和组织等功能，应收账款是企业财务管理的重要内容，在财务管理过程中，应收账款是企业战略管理的重要目标。从企业应收账款战略管理视角出发，最重要的是降低企业应收账款风险。对于企业应收账款风险而言，需从以下方面着手。第一，降低企业应收账款在营业收入中的占比，即对赊销依赖性降低；第二，提高企业应收账款质量，加快应收账款周转。从企业应收账款占比降低视角来讲，最为关键的一个问题是改变过激、不合理的发展目标，并且适当对增速预期进行优化调整。营销是企业销售过程中的一个非常重要的环节，优化营销策略、提升品牌以及重塑和转型，旨在改善销售状况。在企业应收账款质量提高方面，建议采用电子商务模式，不断优化和整合企业资源；同时，还要不断加强企业内部管控，采用严格的授权管控与信用管理方式，有效降低企业应收账款风险、减少损失。
3.2 加强日常管理
企业应收账款管理过程中应当加强日常管理，从事前、事中以及事后三个阶段加强管控，具体分析如下:
（1）事前管控
企业应收账款事前管控，主要发生在交易签约至发货这一阶段。在事前管控过程中，需对客户信用进行严格控制。在客户信用评价过程中，从刚开始认识客户到老客户关系维护，工作人员应当全面了解客户资信，并在此基础上建立一个动态的客户档案，及时修改客户信息和信用状态，以便于从中选出一个信用较好的客户。在企业客户信用制度制定过程在，应当考虑信用标准的制定、信用条件确定与制定。对于信用标准而言，主要是指企业同意向客户提供信用而要求其具备的最低条件，以坏账损失率来表示；一般而言，企业信用标准越高，则其坏账损失就会越少。然而，信用标准过高不利于企业销售的扩大化，若企业信用标准太低，即便有利于扩大销售，也会导致坏账损失以及企业应收账款机会成本增加，因此企业需制定一套切实可行的信用标准；对于信用条件而言，其决定拒绝或给予客户信用。如果企业决定给予客户信用优惠，则需充分考虑使用条件。客户信用订单接收过程中，企业应当向其明白付款时间等要求，尤其是信用期限、折扣期限以及现金折扣等内容需要约定；对于信用额度而言，即企业基于客户自身的偿付能力而给予客户的极限赊销限额。当市场信息以及客户信用发生变化时，企业需及时进行调整，以确保其符合企业需求，促进企业发展。
（2）事中管控
企业应收账款事中管控过程中，主要是从发货至收款全过程。具体而言，主要有发货查询、产品货款跟踪等。企业售货以后，需启动监控程序，并且根据信用等级采取合理的收账策略和方式，于货款形成早期适度催收，并注意客户关系的维系。同时，还要对回款记录以及账龄等进行全面的分析研究，并定期对账，每隔大约一个月、一季度时间，与客户一起核对一次账目，并在此基础上逐渐形成定期对账机制，以免因管理脱节而导致账目混乱，或者互相推诿、扯皮；在此过程中，还需详细记录每一笔货款回收状况，做好账龄分析研究工作。
（3）事后管控
企业应收账款的事后管控，即发生在欠款至追收这一阶段，实际上就是对坏账加强管控。在对拖欠账款进行追收时，需采用多元化的方法进行清讨，并且确保催收账款责任能够落实到位。同时，还要对总量进行控制，采取分级管理模式。
企业财务部门应当做好应收账款计划、考核，销售人员最为直接责任人，企业对其考核的重点自傲与收现指标。在货款回收前一周时间内，采用电话通知负责人，预知结款日期，并在结款日前往拜访。同时，还要提高坏账管理质量，应收账款的回收，标志着销售业务的完成。如果企业无法有效回收销售款项，则不仅仅会造成产品成本损失，企业的正常经营活动也会因此而受到严重的影响。实践中，为了能够有效避免坏账的产生，需全面了解可能出现坏账的迹象，客户付款突变；买方组织机构变化以后，高层领导更换、离职或者收购等，都可能会产生应收账款。在坏账预防过程中，可采用信用额度控制方法。就延迟付款而言，超期比较严重的客户，多次催款无效时，应当及时停止信用销售。同时，还可以采用信用额度优化调整等方式，根据历史付款记录，对诚信欠佳的客户进行年度信用评估，以此来降低该客户的信用额度。对于新老客户还要定期进行拜访，企业销售人员需经常拜访客户，并且了解他们的新需求和需求变化，以便于采取针对性的措施降低企业坏账损失可能性。
结语：企业应收账款的实质是企业采取赊销交易方式而形成的信用，因该信用具有不确定性特点，所以也就意味着应收账款存在着风险问题。从当前的研究来看，多从企业应收账款内控视角进行分析，严重忽略了战略布局对企业应收账款产生的影响。企业应收账款风险问题的产生、发展战略之间，存在着非常密切的关联性，尤其是扩张型战略企业发生风险的可能性更大，因此基于战略导向的应收账款管理意义重大。
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参考文献：
[1]侯春兰.浅淡当前企业应收账款现状及管理对策[J].现代经济信息，2011(06):9.
[2]王侠.应收账款管理存在的问题及对策探析[J].产业与科技论坛，2011(06):188.
（作者单位：中铁物资集团有限公司 北京市 100143）