孔转转 长江泸州航道局财务处
摘要：为了进一步规范事业单位会计行为，提高事业单位会计信息质量，财政部全面修订并重新发布了《事业单位会计制度》。本文讨论了事业单位分期付款购置固定资产在实践中和新制度中的核算方法，并提出自己的见解。
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关键词 ：新事业单位会计制度 固定资产 分期付款2013年1月1日起我国事业单位施行了新的《事业单位会计制度》。新制度遵循事业单位会计准则，考虑多方会计信息需求，体现了服务科学化精细化管理，着力提高了会计信息质量。尤其对固定资产相关事项的核算方法有了较详细的规定，突出强化了资产的计价和入账管理。
新制度中对一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产、购入固定资产扣留质量保证金等相关事项的核算方法在“1501固定资产”中做了系统详细的阐述，但是对于分期付款购置固定资产业务的会计核算方法没有在一个章节中做系统讲解，而是散落在各相关章节中。在具体实践中，各单位对该项业务的会计核算方式也不一致，还有待进一步完善。下文中以分期购入不需要安装的固定资产来进行讨论。
一、对先分期付款，后收到资产情形的讨论
1.在先付款，后收货业务的核算方面，在实践中有单位采取的做法是：在分期预付采购款时，只将支付给供应商的款项做分录，按实际支付款项借记“事业支出” 等科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”；最后收到资产时，按资产总价值借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金－固定资产”。上述核算方法导致“非流动资产基金－固定资产”科目中没有反映出预付给供应商的、该采购项目实际上已经占用的资金，尤其是采购项目存在跨期的情形下，期末资产负债表的净资产部分就会少计。另外，这种核算方法也没有反映出支付给供应商款项的预付性质。
2.在先付款，后收货业务的核算方面，按新制度中预付账款的规定，事业单位分期预付采购款时，按照实际预付的金额，借记“预付账款”，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”；收到所购固定资产时，按照确定的资产成本，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金－固定资产”；同时，按资产购置支出，借记“事业支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记“预付账款”。这种核算方式，也是导致“非流动资产基金－固定资产”科目中没有反映出预付给供应商的、该采购项目实际上已经占用的资金。
3.因此，笔者认为分期预付固定资产购置款时，应当按照实际支付金额借记“预付账款”，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”。同时为了按收付实现制确认支出且反映该采购项目实际上已经占用的资金，应当按照每次分期实际支付金额借记“事业支出” 等科目，贷记“非流动资产基金－固定资产”；最后实际收到所购固定资产时，按照确定的资产总价借记“固定资产”，贷记“预付账款”。
二、对先收到资产，后分期付款情形的讨论
1.在先收货，后付款业务的核算方面，有单位采取的做法是在收到资产时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金－固定资产”；后续分期支付款项时，再借记“事业支出” 等科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”。这种核算方法在一开始收到资产的时候就贷记“非流动资产基金－固定资产”，但此时还没有为该项资产购置支付任何款项，该方法实质上虚增了“非流动资产基金－固定资产”。另外，也没有反映出应承担的债务实质。
2.在先收货，后付款业务的核算方面，按新制度中1501固定资产第四条第四点中规定“跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产”，以及参照“购入固定资产扣留质量保证金，取得发票金额不包括质量保证金”的处理方式，在取得固定资产时，按照确定的成本，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金－固定资产”；分期支付时，每次按照实际支付金额，借记“事业支出” 等科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”。这种核算方法也是和上述实务中有单位做法一致。
3.因此，笔者认为在收到固定资产时，应当按照资产总价借记“固定资产”，贷记“应付账款”；后续分期支付款项时，应当按照实际支付金额借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”；同时应当按照实际支付金额借记“事业支出”等科目，贷记“非流动资产基金－固定资产”。
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参考文献
[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计准则.财政部令第72号，2012-12-6
[2]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号，2012-12-19