徐 韩
（黑龙江省远升公路工程咨询监理有限责任公司，黑龙江 哈尔滨 150001）
摘 要：本文对企业财务信息的表现、危害、成因等进行了探讨和分析，并藉此提出治理财务信息失真的对策和措施。
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关键词 ：会计核算；财务信息；失真；治理
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0135-0２
收稿日期：2015-03-12
作者简介：徐韩（1979-），女，黑龙江绥化人，会计师，主要研究方向为企事业单位财务成本管理与内部控制。
一、企业财务信息失真的表现及危害
（一）企业财务信息失真的表现
一是经营成果失真。企业在申办注册时，利用过桥资金验资虚报资本；在经营管理过程中任意调节收入、成本和利润，造成企业虚盈实亏或虚亏实盈。
二是资产计价失真。应收账款、应付账款处理失当、资产虚挂，导致资产不实；固定资产未按照相关会计方法和比例提取折旧；资产账面价值不能反映资产的真实价值，存在虚假。
三是会计核算资料失真。原始凭证、会计账簿等管理不善，凭证造假、白条入账等；会计处理方法不当，滥用会计科目、不按规定使用会计处理方法，致使会计信息失真；会计核算分析失准，在会计信息的搜集、整理和分析过程中，不加甄别、不加选择，会计信息前后不一，无法真实地反映企业经营活动。
四是信息披露失真。信息披露方式、披露渠道、披露时间、披露内容没有按照有关会计规定进行，在信息披露上选择性披露，隐瞒、虚报财务信息，误导会计信息使用者。
（二）企业财务信息失真的危害
一是误导信息使用者。企业财务信息的主要功能就是真实反映企业的经营财务状况，为信息使用者如所有者、管理者、投资人、利益相关人、政府及社会等提供真实、全面、准确、及时的信息。财务信息失真就会给信息使用者传递错误的企业经营管理信息，进而作出错误的决策行为。如上市公司虚增业绩引诱投资者进行投资。
二是导致宏观调控失效。企业是市场经济活动的基本单元，宏观经济调控是建立在对市场内企业信息的整体搜集、汇总、处理和分析的基础之上。而企业财务信息的失真会动摇宏观调控的决策基础，政府出台的系列宏观调控政策由于真实的靶向偏移而难以奏效。
三是产生会计寻租行为。会计寻租是指市场经济活动中行为人利用会计信息攫取和转移财富，赚取超额利润（刘正，石小亮，2014.）。企业财务信息失真使得寻租人的寻租行为更加顺畅和便利，反过来会计寻租行为也会对财务信息施加影响，使其按照寻租人的意愿和要求改变，更加失真。
四是扰乱市场经济秩序。企业通过捏造虚假财务信息诱使投资者、利益相关者作出错误的投资和交易决策，使得相关投资人和客户遭受损失。同时，这种虚假信息堆砌的伪竞争力挤压了守法经营的正常企业，容易引发市场的逆向选择风险，扰乱市场经营秩序。
五是造成国家资产和收入损失。企业财务信息失真掩盖了企业的真实经营状况，如一些故意夸大的经营亏损，导致税收流失。此外对于国有企业而言，企业虚增成本费用、借助关联交易转移资产等会计舞弊行为，不仅造成了企业财务信息的失真，更为直接的是导致国有资产的流失和损失，也为贪污、腐败、挪用公款等不法行为提供了温床。
二、企业财务信息失真的成因分析
（一）信息不对称
信息不对称理论认为，市场经济活动中各个行为人的信息资源禀赋和搜集分析处理能力是不同的，这种在个体和组织间的差异就造成了市场活动中的信息不对称现象。而在市场行为中，处于信息优势地位的人总是倾向于借助信息资源优势向处于信息弱势地位的人攫取更多的利益，从而引发委托-代理问题、逆向选择和道德风险等。现代企业是建立在委托-代理关系上的契约型企业，所有权和经营权相分离的制度设计使得企业所有者同管理层处在不同的信息地位，管理层因为主导和参与企业的日常经营而获取更多的信息资源。同样地，小股东和大股东、企业和利益相关者等都由于所处信息环境的不同而具备不同的信息资源禀赋，而这种信息禀赋的差异性就成为企业财务信息失真的客观基础。
（二）利益驱动
信息不对称为财务信息失真提供了客观生存的土壤，而利益驱动才是企业进行财务信息舞弊的直接和主要原因。利益驱动主要分为两种：一是个体目标同企业目标出现分歧时个体目标产生的利益驱动。个体所处的地位、身份和认识决定了个体的目标同企业目标的重合程度，如企业所有者和企业员工同企业目标的重合度是不同的。但不可否认的是，个体的目标不可能同企业目标完全一致，当个体目标同企业目标出现分歧时，理性人的利己主义就会唆使个体按照自身利益最大化的原则采取行动。如企业管理层为了捞取晋升资本而篡改、虚报经营业绩，如会计人员在贿赂收买下舞弊造假。二是个体目标同企业目标重合时的利益驱动。此时主要是企业的自我扩张和利益需求在驱使相关人员进行会计造假和舞弊，如通过瞒报收入、利润和虚增费用来逃税、避税等。
（三）会计政策的选择
会计政策是指企业在进行会计信息核算和处理过程中所采用的具体原则、方法和程序。会计政策的选择是由客观基础的，按照财政部门的规定，大中企业和小企业适用不同的企业准则，大中企业适用《企业会计准则》，小企业适用《小会计准则》。两种会计准则在某些方面存在一定程度的差异，如成本、变现净值、公允价值等的计量方法上。某些企业存在通过改变企业规模性质而选择更利于自身会计政策的天然冲动，毕竟大中企业和小企业的类型划分并不十分的严格。即使是在同一会计准则的适用过程中，由于会计准则对于企业财务活动的处理多是框架性的要求，存在一定的自主空间和选择余地，这就为企业选择利己的会计政策打开方便之门。当然，我国会计制度同国际会计制度的差异也是造成企业会计信息失真的因素之一，尤其是在国际一体化进程加快的今天，跨国公司和国际业务的发展使得这种因素的影响力更加扩大。
（四）会计人员的业务素质
会计是一项专业性较强的业务活动，会计信息的真实性往往受到企业会计人员业务能力、职业判断力、过往经验及道德水平等的综合影响。现代企业经营环境、经营活动和经营内容更加多元和复杂，信息的产生和传递规模较以往更加庞大，这是会计人员面临的客观环境。同时，企业会计准则的不完善在给企业留下自主会计实务操作空间的同时，也增添了会计人员准确把握和贯彻会计准则精神的难度。而会计人员的业务能力、职业判断力和过往的财务会计经验决定了其是否能够从纷繁复杂的财务信息中甄别出有效、真实的信息，并加以正确、合理的加工和分析，形成比较科学的报告。此外，会计人员的责任意识和道德修养也左右着其在会计活动中的主观态度，进而影响会计信息的真实性。
三、企业财务信息失真的治理对策
（一）完善企业的治理结构
如前所述，现代企业是基于委托代理关系成立的契约型企业，对于由此而产生的信息不对称、继而诱发和导致企业财务信息失真的问题，许多学者提出了自己的模型理论。有些学者提出在这种委托代理结构中引入监督机制，如通过制定相关的监督人来监督管理者的经营行为，规避可能发生的信息不对称风险。如企业可以通过健全监事会、引入独立董事等来加强对管理层的监督。对于大股东权力垄断下产生的信息不对称，可以通过股权的分散和多元化引入其他股东，建立权力较为分散、互相制约的治理结构。在激励模型中，有的学者提出可以通过构建激励机制、同化和改变管理者的身份，使得管理者同企业目标趋同来影响管理者的行为，规避信息失真风险。如企业可以通过给予管理层和职工期权奖励来增强管理层和员工对企业的忠诚和责任意识。
（二）健全会计政策和法规
会计政策法规是指导和规范企业财务行为的法律依据。立法机构、职能部门和行业协会应当加强对企业财务行为的调查研究，根据新时期企业财务管理活动的新特点、新变化和新要求，适时调整和完善法律法规、指导意见，适应时代发展的需要。会计政策法规的制定应尽量细化具体，具有针对性，减少和规避模糊空间，便于企业和会计人员在财务核算中贯彻和执行会计制度，堵住财务信息失真可能发生的管理漏洞。与此同时，会计法规政策还应建立和完善相应的责任追究体系，强化对会计舞弊和造假行为的法律震慑，通过制度和法律执行形成对企业和相关人员的有力约束。此外，应在适时评估和衡量经济后果之后，持续全面推进我国会计体系同国际会计体系的趋同，提高会计信息的可对比性和透明度。
（三）构建严密的监督体系
监督能够及时发现企业财务活动中的会计舞弊行为，减少财务信息失真对企业的影响。同时合理有效的监督手段能够将风险控制“关口前移”，通过事前监督从源头上预防和治理会计舞弊和造假行为。在企业实务中，企业首要的是通过构建一套全面、有效的内部控制体系，对企业的经营管理活动进行覆盖，通过制度建设和内部控制为会计活动提供优渥、安全的运行环境，规范和约束企业的会计行为。同时，企业应加强预算控制，通过构建强有力的预算执行、分析、反馈和考核机制，来强化对企业财务活动的监督，密切掌握企业财务活动信息。当然地，企业还应加快财务管理的信息化建设，提高财务信息处理的效率和透明度。在企业的内部监督体系之外，还应引入外部力量共同参与对企业经营活动的监督，政府职能部门、行业指导协会、社会媒体及利益相关者都应参与到对企业的监督活动中来。
（四）加大队伍建设的力度
在企业财务信息失真的治理过程中，会计人员的主观能动性是不容忽视的。这就要求企业必须高度重视对会计人员队伍的建设和培养力度，增强会计人员的业务素质，提高会计人员的职业判断力和道德修养水平。企业应当制定科学的人才选拔标准，多渠道引入和吸收会计人才，充实企业会计人员队伍。要着重吸收同企业业务范围相近、具备相关从业经验的会计人员。在人才建设过程中要发挥高端人才的引领和带动作用，重点吸收和引进高端人才。严格执行持证上岗制度，提高企业准入门槛，提升会计团队的整体素质。与此同时，企业应加强对会计人员的培训和继续教育，科学开发和利用人力资源。为人员培训提供必要的经费和资源保障，鼓励会计人员自我充电、自我学习。加强对会计人员的职业道德培训，增强会计人员的责任意识和职业道德。
四、结语
财务信息是反映和掌握企业经营管理活动的重要工具，对于优化企业财务管理、落实宏观调控政策、维护市场经济秩序、保护相关者利益等意义明显。企业应充分认识到财务信息失真的危害，科学分析财务信息失真的成因，采取合理的治理对策，确保财务信息真实、全面、及时、有效。
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（责任编辑：陈喜辉）