秦玉文1，王艺淋2
（1沈阳化工大学，辽宁 沈阳 110000；2辽宁师范大学海华学院，辽宁 沈阳 110000）
摘 要：本文主要从固定资产概念、固定资产初始计量、固定资产减值、固定资产折旧、固定资产的后续支出、固定资产的处置、固定资产披露等七个方面阐述了新旧会计准则下固定资产处理方式的不同。
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关键词 ：会计；固定资产；处理方式
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0151-03
固定资产是各个企业的重要组成部分，在企业的发展过程中发挥着积极推动的作用，因此，固定资产的处理方式必须要引起每个企业的高度重视。我国财政部在2006年期间颁布了新的会计准则，新会计准则在2001年颁布的旧会计准则的基础上，对固定资产相关内容作了很大的变化，由于很多会计人员在工作过程中，时常出现对新旧准则不清的现象，从而导致固定资产的核算、报告等容易出现各种各样的错误，严重阻碍了企业的良好发展。因此，加强对固定资产的处理方式在新旧会计准则下的不同进行分析，对每个企业而言，具有十分现实且深远的意义。
一、新旧会计准则下固定资产概念的不同
我国在2001年颁布的会计准则中，对固定资产的概念进行了以下的规范，首先，固定资产必须是企业或单位为产品生产、劳务提供、出租需要以及经营管理而所拥有的；其次，固定资产的使用年限需要超过一年及其以上；最后，固定资产具有比较高的价值。而在我国2006颁布的会计准则中不仅取消了旧准则中对固定资产的价值限制，而且更加体现了实质性的会计原则，因此在新会计准则中，将固定资产的概念重新了做了以下的规范，首先，固定资产必须是企业或单位为产品生产、劳务提供、经营管理以及出租需要而所拥有的；其次，固定资产的使用寿命必须超过一个会计年度。
二、新旧会计准则下固定资产初始计量的不同
（一）对外购固定资产成本的规定的不同
对外购固定资产成本的规定，在新会计准则中也作了很大的变化，它不仅新增了一个固定资产的购买方式——赊购方式，而且当购买的价格超过了正常信用的情况下可以采用延期处理的措施。这种变化使得固定资产在购买过程中产生了一定的融资功能，使得固定资产的成本确定可以以购买价格为基础。当购买价款的现值与企业实际支付的价钱出现差额的时候，会计人员应该按照新会计准则中的借款费用规定应予资本化，并且还应该计入当期损益的会计中。当实际的价格与购买价格的现值见出现差额的时候，不仅应该做出资本化的处理，而且还需要作为利息费用而进行处理。这种规定的变化，不仅提高了计量固定资产成本的真实性，而且更加符合实质重于形式的会计原则，从而使得原则的逻辑问题得到了有效的解决。
（二）对投资者固定资产成本的投入方式，也有相应的变化。
在新会计准则中，规定投资者应该按照协议或者合同上的约定价值确定固定资产成本，当固定资产与企业的后续支出满足新会计准则的要求和条件后，应该作固定资产成本处理。在固定资产成本的确定中，相关的会计人员应该考虑到弃置费用，增加固定资产中的“预计弃置费用”的明细科目，从而确定固定资产预计弃置费用的核算。同时，会计人员还应当全面考虑到预计弃置费用的因素，故而还需要重新增设一个“预计负债—预计固定资产的弃置费用”的明细账户。
（三）对固定资产成本的债务重组取得的变化
对固定资产成本的债务重组取得的规定，在新会计准则中也作出了明确的规定，通过债务重组而取得的固定资产在进行初始计量的时候，不仅应该以固定资产的公允价值为基础，而且还需要以重组债权的账面价值为基础。只要通过债务重组而取得的固定资产公允价值与重组债权的账面价值不符的情况，都会对债权人的损益产生重要的影响。
此外，对以一笔价款购买多个没有单独标价的固定资产，在新会计准则中作出了明确的规定，在对总成本进行分配的时候，首先就需要根据各项固定资产公允价值的分配比例，从而确定各个固定资产的成本。
（四）对特定行业的固定资产成本的变化
在新会计准则中，对特定行业的固定资产成本的确定时，在考虑预计弃置费用的前提条件下，会计人员应该根据取得固定资产的成本和预计的弃置费用折现的方式进行入账处理，但是大多数企业在确定固定资产成本的时都没有设置预计弃置费用来明细账户。在处理固定资产报废清理费的时候，应该以实际发生作为固定资产的清理费用进行处理。新准会计中的这一规定，不仅可以提高固定资产成本计量的准确性，而且还可以更加准确的反应各个企业的经营成果，从而为相关的会计人员进行客观准确的评价企业业绩提供重要的参考依据。
三、新旧会计准则下固定资产减值的不同
在新会计准则中对资产减值作了明确地规定，当资产减值损失经过确认后，在以后的会计期间都不能回转，而在旧会计准则中则没有明确规定。此规定的新增明确地说明了，当出现过去的数据以计提固定资产减值的各种原因而发生改变的现象时，将固定资产的回收价值大于固定资产的账面价值，也不能将前面已经计提的减值准备进行回转。这样不仅提高了企业财务工作的健康稳定性，而且还可以使企业的财务状况和经营成果更加可靠，从而促进企业良好的发展。同时在《企业会计准则第8号—资产减值》的第18条规定，当某项固定资产有可能会发生减值现象的时候，企业不仅应该以单独资产作为基础对回收金额进行预测，而且还应该以该项资产的所属资产组作为基础确定它们可以回收的金额。所属资产组的确立，企业应该以这些资产组所产生的主要现金是够与其他资产或其它所属的资产组的主要现金是否相互独立而作为依据。除此之外，企业在确定资产组的过程中，应该对企业管理层生产经营活动的方式方法、固定资产的反复和持续使用、固定资产的处置方案和据测方式等进行充分的考虑。
四、新旧会计准则下固定资产折旧的不同
新会计准则与旧会计准则对资产折旧规定的相比而言，新会计准则中的折旧范围变更加广泛。在旧会计准则中，对需要折旧的固定资产范围作了以下的概括，正在使用的机器设备、建筑物和房屋、运输工具、仪器仪表、大修停用或者是季节性的固定资产、工具器具、融资租入的固定资产以及以经营租赁方式出租的固定资产；而对于不计提折旧范围的固定资产包括有，建筑物和房屋以外不需要使用的或者是没有使用的固定资产、已经折旧但是仍然在使用的固定资产、经营租入租出的固定资产以及根据规定单独估价作为固定资产使用的土地。而在新会计准则中，除了旧会计准则中所提及的固定资产范围以外，还规定了企业应该对所有的固定资产进行折旧。
在旧会计准则中，没有明确的规定预计净残值的定义，而在新会计准则中将预计净残值的定义为，某项假定的固定资产的使用期限已满或者正处于使用期限终了的预期状态，企业可以从当前的固定资产处理中获得除了预计处理费用以外的金额，同时企业还应该在每年年末对预计净残值进行复核。由此可见，新会计准则确定固定资产使用寿命的方法也作了相关的规定。在新的会计准则中，要求企业应该根据自身的实际情况，充分考虑到固定资产的各个因素，例如预计生产能力、预计实物产量、资产的无形损耗、资产的有形损耗、先关的法律法规等，从而合理有效的确定固定资产的使用年限。
过去，我国对确定固定资产的确定方法根据企业体制的不同主要分为两种，第一种是股份有限公司，股份有限公司根据固定资产的使用情况和性质而对固定资产的使用寿命进行有效的预计；第二种是非股份有限公司，非股份有限公司主要是根据财务制度而对固定资产使用寿命进行预计，在规定的范围内企业自行确定。而在新会计准则中对股份有限公司和非股份有限公司固定资产使用寿命的预计方法都作了统一的规定，从而使得固定资产的折旧更加的科学合理。除此之外，在新会计准则的第19条中规定，在每年年度终了的时候，企业应该对固定资产的使用期限、预计净残值和折旧进行复核，这不仅使得固定资产净残值的预计数和寿命预计数发生了变化，而且还使得实现固定资产包含的经济利益方式也发生了重大的变化。同时在新的会计准则中还对定期复核做了更加详细的规定，即每个企业应该至少在年度终了的时候对固定资产进行复核，并且旧的会计准则中没有对会计处理作出规定，而新准则中则有明确的规定，所有的改变应该作为会计处理的变更。相当于是固定资产的预计净产值、使用寿命以及折旧方法的变化并不进行追溯调整，而是采用未来适应法。
五、新旧会计准则下固定资产的后续支出不同
新会计准则中，后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则基本相同，即该项固定资产所包含的经济利益如果流入企业，那么该项固定资产成本能够进行可靠的计量。一旦满足确认条件的要求时，企业应该计入固定资产成本，如果不能满足或符合确认要求，企业可以当作当期损益处理。在旧的会计准则中，企业将发生的后续支出计入固定资产成本时，应该确定其的账面价值。而在新会计准则中，固定资产在使用过程中发生的费用和支出，不再简单的规划进固定资产的修理支出和固定资产的扩建支出两种类型，而是规定将修理支出作为费用化处理，将扩建支出作为资本化处理，从而更加强调了企业的经济实质性。同时，企业还应该根据后续支出的经济实质性决定是否能把该后续支出给予资本化。
六、新旧会计准则下固定资产的处置不同
（一）固定资产终止确认的条件
对于固定资产终止确认的条件，在新会计准则中也作了明确的规定，当固定资产满足以下的任何一个条件时，应当终止确认。第一，固定资产现处于处置的状态；第二，固定资产在预期使用中不能产生经济利益或是在处置中不能为企业带来经济利益。新会计准则对固定资产终止确认条件的规定不仅可以遏制企业为了制造雄厚的资金实力的假象而不能及时处理已经报废或者是没有价值的资产的行为，而且还能有效提高会计信息的相关性和真实性。
（二）持有待售固定资产的规定
在新会计准则中规定，当企业持有待售固定资产的时候，应该对该项固定资产的预计净残值作出相应地调整，从而使得该固定资产的预计净残值能够对其公允价值减去处置费用后的金额进行反映，但是不能超过该项固定资产原来的账面价值。而原来的账面价值与预计净资产值之间存在的差额，应该将资产减值损失作为当期损益处理。当持有待售固定资产从计划到待售时，企业应该立即停止该项固定资产的减值和折旧，从而提高了企业固定资产的正确分类。
七、新旧会计准则下固定资产披露的不同
在新会计准则中规定，固定资产应该在每个月进行计提折旧，并根据其资产的使用用途和性质分别计入成本类科目或者是损益类科目，从而取消了旧会计准则中有关，当月固定资产的增加量在当月不能进行折旧，从下月开始折旧；而当月固定资产的减少量，当月应该计提折旧，但是从下月开始应该停止折旧的规定。在新的会计准则中，明确的规定了在确定固定资产成本的过程中，还应该充分考虑到预计弃置费用的因素，但是在旧会计准则中却没有对此进行作出详细的规定和要求。因此，在新会计准则中，还应该特别加上预计弃置费用的时候还需要计提折旧。新会计准则规定，每个企业应当在附注中合理的披露与固定资产相关的信息，第一，固定资产确定的分类、计量基础、确认条件以及折旧方法；第二，各项固定资产的减值准备累计金额以及计提折旧额；第三，各类固定资产的预计净残值、折旧率以及使用寿命；第四，当期确定的折旧费用；第五，对固定资产所有权的限制及固定资产的金额和用于担保债务的固定资产账面价值；第六，准备处置的固定资产名字、公允价值、账面价值、预计处置时间以及预计处置费用等。
结束语
固定资产是企业资产的重要组成部分，对企业的发展产生了非常重大的影响。因此，企业必须对固定资产的处理方式引起重视。随着我国2006年2月15日新会计准则的颁布实施，与原来的会计准则相比，许多关于固定资产的规定都发生了变化，由于会计人员在工作中对新旧准则的认识不清，进而出现了各种错误。为了有效解决这些问题，就需要会计人员加强对新会计准则的理解，在日常工作中按照会计准则中的规定去执行，从而保证企业工作的正常进行，促进企业的良好发展。
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（责任编辑：袁凌云）