孙婧 武彰纯
（大连财经学院风险管理和内部控制研究中心，辽宁 大连 116622）
摘要：随着我国社会的不断发展，人们越来越重视会计改革与税制改革的深化程度，而所得税会计与财务会计相分开的问题是近些年最为关注的内容，在这一内容中，对于财务会计与所得税会计之间差异日益扩大的问题更是值得研究的热点。虽在总体上二者是相互影响、相互联系的，但所得税会计与财务会计在原则上、交易核算等问题上是存在明显的差异。本文以所得税会计和财务会计的区别与联系为基础，从多个角度对所得税会计和财务会计的关系以及差异进行分析，并提出了相应的关于财务会计与所得税会计的协调对策。
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关键词 ：所得税会计；财务会计；比较；差异；协调对策
中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）01-0117-02
一、所得税会计与财务会计概述
（一）概念
1、所得税会计（income tax accounting）是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法。
2、财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
（二）产生
1、中国的所得税制度是伴随着中国的经济体制改革而不断确立起来的，所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益产生的差异所致，会计收益与应税差异是两个不同的经济概念，反映在不同的领域。因此，同一企业在同一会计期间按照会计收益和应税收益分别计算后就会产生一定的差异。故在计算所得税时，并非直接以会计收益为依据，而是根据所得税税法的规定计算出收益，由此就产生了专门调整这一复杂计算过程的所得税会计。
2、在市场经济条件下，公司制企业成为当代主要的企业组织形式，公司制的主要特点就是所有权与经营权分离，因此，现代企业管理就形成了两个方面：一是处于企业外部的股东对企业政策的控制；二是处于企业内部的管理当局，对企业生产经营的全面管理。为与此相适应，现代企业会计也就形成了两个相互联系却又各自独立的系统：一是主要为外部管理服务的称为财务会计；二是为内部管理服务的称为管理成本会计[1] 系统之一的外部管理服务就是财务会计，财务会计由此产生，并在继承传统会计制度的基础上持续发展。
二、所得税会计与财务会计分开发展的原因及存在的差异
（一）所得税会计与财务会计分开发展的原因
所得税会计与财务会计分开发展的宏观原因是随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，税法体制也在进一步改革。客观原因在于所得税会计是社会经济发展到一定历史阶段的产物，并非从来就有，它是为财务会计提供会计信息的，并不能等同于财务会计。假设所得税会计与财务会计共同发展，导致很多信息不准确，所得收益与费用的之间会存在很大差距，同时税法的实行以及纳税人的平等纳税权等都将得不到充分考虑，这不利于税法的实施与财务会计的所得，且对于国家税法的入库问题也会有很大的限制。因此所得税会计与财务会计的分开发展有其客观必然性，同时也是我国会计改革的必然趋势。
（二）所得税会计与财务会计的差异
1、目标不同
财务会计的根本目标是是实现企业的管理目标，真实地反映财务信息，财务会计最重视的是报表的准确性，而报表的准确性是直接影响企业的利润以及管理者对信息的分析以及未来的预测的重要因素。不仅如此，财务会计更加注重的是质量，重点趋向于过去时间以来企业的管理态势比如：要对债权人负责，将自己企业的财务信息与情况进行汇总做成报表呈现给需要的管理者，以便管理者能根据这个信息来分析下一步该如何进行改进以及制定策略，主要是对于现有的信息进行整合，并保证真实性、准确性，从而定期作出报表。
所得税会计是与国家政治权利相关的，其目标在于公平促进竞争、协助企业经营。相对财务会计而言，所得税会计是对企业过去一段时间财务状况的一个反应，是为了企业的利润与经营业绩，它对于会计方法的选择有严格要求，并且支出费用是要依法的，必须有所控制和约束的。
2、计量所得的标准不同
所得税会计和财务会计的最大不同，就是能否在收益时间和费用扣除的联系中确认其存在的差异。财务会计的计量标准就是权责发生制度，是以货币计量为基础，以假定不变的货币作为最基本的计量单位来进行计量。这样的分歧就是忽视了现金的流进或者流出的问题。财务会计与所得税不同的是，它在企业中主要是对过去的资金进行核算和监督，最重视的是报表的准确性，报表的计算信息是否完整、真实地报告了企业的财务信息，能否准确反映了企业的财务状况，更加注重的是质量，重点趋向于对于这过去时间以来企业的管理态势，考虑的是事前的重要性。
3、核算依据的不同。
所得税会计核算的依据是基于税法而言的，最近调整为资产负债法。而财务会计的核算是依据相应的企业内部具体会计管理以及会计应该遵守的法律法规等。核算的依据有所不同，涉及的信息资源也就会有很大差异。
不论是所得税会计还是财务会计，核算依据最核心的就是纳税所得以及税法对应的会计所得的深层次问题。这就要求核算人员要具备一定的会计基础知识能力以及相关的法律知识，要有细致、严谨的个人处理事务的能力以及计算机能力。
三、所得税会计与财务会计分化意义——现代会计形成的标志
（一）所得税会计与财务会计因为税制的改革，会计准则以及税法也相应做出了调整，原有的利润核算的方法不能充分体现真实性与科学性，不利于企业预期的经济效益的实现。1994年产生的所得税就是在这个基础上进行的财务分析，直接对于税法进行约束和控制，这也是它的独特之处，是财务会计难以取代的重要基础。而财务会计它是以一方为前提的，是企业进一步改进以及完善财务状况的重要措施，主要是为外部人员服务，是一种社会化的会计。
（二）所得税会计与财务会计分化，大大提高了会计对于企业利润核算的科学性，同时在核算中考虑了纳税者的支付能力，确保了提供信息的准确性。另一方面财务会计与所得税会计的分化，能够真实、科学地提供给管理者有用的会计信息，有利于管理人员做出正确的决策。与此同时，有了这个差异，财务会计与所得税会计的分化更是能够与国际惯例的接轨，这对企业财务信息的规范化有很大的作用。
四、所得税会计与财务会计协调策略
（一）增加所得税会计准则的完善。
会计法规、财务法规以及税务等法规混杂在一起，应该扩大准则的实施的范围。如果准则太少不利于会计所得与纳税所得很好的实施和完善，不利于财务会计为企业以及外部提供财务信息，更不利于税法的有效推行。税法与财务会计准则是两个不同的法规系统，只有进行有效的准则的实施与调整，协调好会计法规与财务法规以及税法的关系，并将准则进一步完善，才能使得准则更好的实施与落实。
（二）所得税会计力求在核算程序上与国际惯例相一致。
规范的核算程序，不仅能提高企业会计系统的管理，同时也是现代会计形成与发展的趋势，对于市场经济的发展更是有积极地促进作用。一些发达国家已经将所得税会计的核算列为经济发展的重要考量因素，因此对于我国企业所得税会计而言，其核算程序需要建立系统性的调整，而最主要的环节也是要有所规范，在核算程序上要与国际惯例相一致，以确保我国企业会计系统的规范化管理。
（三）在企业内部配置高素质的专职会计人员。
在现代企业发展中，高素质不仅仅是对企业中管理人员的要求，也是每一个企业员工都要具备的必备素质。同样在财务会计与所得税会计的工作中，为了企业有更好的经营利润，为了税法与会计准则的更好落实，不但要求会计法律法规在实施的过程中落实到位，纳税代理制度要做好，会计人员以及税务干部的素质也要相应提高。
（四）全面辩证看待所得税会计与财务会计。
所得税会计与财务会计虽然基于的准则与原则等有所不同，但两者一个是税法，一个是会计准则，是相互依存的。若将二者割裂开，不但对企业整体的发展不利，也不是企业分化所得税会计与财务会计的最终目的。例如：所得税的纳税收支其实就是税法的反映，企业的信息会受到财务工作质量的影响，其实就是获得信息的手段不同而已，但是实质就是对信息的加工、然后计算、汇总做成报表提供给有需求的管理者来分析、预测、企业的经营状况与改进调整提供的信息材料；同时税法与会计所得也会以不同的手段和方式对信息进行分析，只不过是以间接的形式获得的或者以其他的方式对信息进行的分析和研究。财务会计为所得税会计提供的基础性信息资源，是供管理者使用以及提供决策信息的关键来源。
所得税会计与财务会计是企业会计系统的重要组成部分，是促进企业更好的发展与赢得更大效益的重要因素。因此，要全面辩证的看待所得税会计与财务会计，不能将其割裂开，相互配合好才能更好的协调发挥出最大的作用。
结论
所得税会计与财务会计尽管存在联系和相似的地方，但在长期发展中如果融合在一起会造成整体财政税务上的混乱。所得税会计与财务会计的分开是为了整个会计行业更高的发展，这样的分工是为了更好的融合税法和财务准则并使其发挥应有的作用。将财务会计与所得税会计进行协调并且相互促进，依存发挥各自作用的同时，其实也是提高企业经济效益最有效的方式。相关部门也应完善所得税法并且与相关会计法规进行良好的协调结合，保证税法的有效实行，这将对于促进我国税法和会计所得有极其重要的意义。
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参考文献：
[1] 陈茜.所得税会计与财务会计的比较探讨[J]，中国经贸.2012（05）.
[2] 姚莹.关于所得税会计方法的几个问题[J].陕西广播电视大学学报2008（02）.
[3] 杨荣军.关于所得税会计几个问题的初步研究[J].科技情报开发与经济.2010（03）.
[4] 李文宁.企业所得税会计处理管见[J].财会周刊.2011（03）.
（责任编辑：陈喜辉）