姚雪玉
摘要：当前中国经济不断发展，国家进行了一系列的税制改革，文章从税收筹划的理论出发，总结了几种常见的税收筹划方法，并就可能面对的风险进行分析，拟为企业进行纳税筹划提供参考。
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关键词 ：新税制；纳税筹划；税收风险
过去十年，中国的税制改革始终以一种缓慢而坚定的步伐进行着，改革的趋势不可逆转，从企业所得税改革到个人所得税改革，再到最新的“营改增”（营业税改征增值税）这一系列的税费改革，无疑宣示着税费制度新时期的到来，在这样的环境下，如何有效利用税收制度，在合法的情况下根据自身情况进行税务筹划，为企业谋得最大利益是每个经营者所关注的问题。纳税人一定要根据自身的情况进行最合适的纳税筹划，无论何种方式都是为企业的良性发展而服务的，从这个立场出发，才能对纳税筹划有正确的认识。
一、常见的纳税筹划方法
（一）合理确定纳税身份
我国实行的是多种税种并存的税收制度，对于每一个税种都确定了征税对象和征税范围，这是进行征税的起点，那么企业可以从是否符合征税对象的角度出发，进行纳税规划。增值税便是此种方法最适宜的运用，两种截然不同的增值税纳税方式使得企业可以灵活地进行纳税筹划，并且，增值税一直都是我国征收总额最大的税种，当下“营改增”的施行，更是加大了增值税的征税范围，加上增值税纳税业务的发生有重复性、广泛性、复杂性的特质，使得增值税的纳税筹划在企业的税收减负上有着举足轻重的地位。
一般纳税人和小规模纳税人是增值税征税对象的两种分类，根据税法的规定，对一般纳税人实行进项税抵扣销项税的方法，而对小规模纳税人则是确定一个征收率进行增值税的计算缴纳。二者不仅在税务处理上有着天壤之别，总体的税收负担也不一样。如果企业能自产业链上游取得合法的增值税发票进行进项税抵扣，那么可以选择申请成为一般纳税人，小规模纳税人也可以申请代开增值税发票，如果企业无需开具增税法发票，也无法取得增值税发票进行抵扣，可以根据有关规定选择成为小规模纳税人。
除增值税以外，纳税人身份的不同也会导致企业所得税的差异，例如根据我国相关法律法规，个体工商户的征税对象的其所有者，不适用企业所得税，适用5 级累进税率缴纳个人所得税，此外，对于满足高新企业条件的纳税人施行15%的所得税税率
（二）合理利用税收优惠
税收是国家财政收入的主要来源，也是国家扶持特定行业、地区或企业的手段，几乎每个税种国家都做出了一定的税收优惠规定，或对税款进行免除，或对缴纳的税款进行返还，以达到减轻纳税人税收负担的目的。
企业可以分析每种税额所占的比例，就缴纳金额最大、优惠力度的最大的税种进行税收筹划，查询税收优惠的条件，直接利用国家的税收优惠进行节税，如果部分条件未满足，在合法且可能的情况下，企业可考虑创造条件满足规定，从而享受税收优惠政策。其次，由于我国幅员辽阔，再加上历史的原因，地区经济发展不均衡成为当前现状，但是同步发展又是一个国家经济发展的大趋势，国家势必会对经济不发达地区有一定的税收优惠，鉴于此情况，纳税人便可以根据需要在优惠地区进行注册，或者将经营生产转移到经济相对不发达的地区，以期直接利用税收优惠或者税率差异来提高企业总体的经济效益。此外，考虑到国家现在对中小企业有一定的扶持倾向，并且我国很多税种都是采取的累进税率，企业可以考虑新设主体，使得经营所得和财产在多个纳税人之间进行分劈，从而达到节税的目的。
（三）合理的账务处理
首先，企业可以根据实际情况自主选择资产摊销方法，如固定资产折旧、长期待摊费用的摊销。在选择固定资产折旧方法时，折旧年限短的折旧方式可以增加企业当期的费用，减少当期的企业利润，但是企业必须注意，税法上对折旧方法的选择与会计准则有不同的规定，所以企业必须遵循规定进行选择；其次，存货的计价方式的不同也会影响当期利润，例如在物价持续下降的时候采取先进先出法，提高营业成本，降低企业当期应纳税额，在技术发展快速的今天，替代品不断丰富的情况下，采取先进先出法也是一种适宜的方法。此外，费用摊销和分配的方法的选择也为纳税筹划提供了空间，企业可尽可能多地争取扣除的标准，合理选择分摊的方式，属于当期的费用也要及时入账，避免跨期。
（四）合理利用转让定价
利用转让定价进行纳税筹划是一种更为流行，同时要求也更好的规划方式，现在国际和国内的税务筹划中运用较为广泛。转让定价意指有经济联系的各方或者为利益双赢，或者为共同利益最大化，按照协定进行收入的转移或利润的转移、分摊，来达到节税的目的。这样的前提下，市场规则便不再是交易的准绳，成交价格也根据参与主体的意愿或者最有利的情况高于或低于市场价格。
二、应注意的纳税风险
当然，风险总是伴随着收益，企业在进行纳税筹划时，也不得不对纳税筹划可能涉及的风险有所警觉。首先，企业要注意的就是涉税行为是否符合相关规定，不管如何进行纳税筹划，一定要遵循税法的规定，避免因小失大，为节税而做出违反法律法规的事，最后还是会危害企业自身，得不偿失。其次，选择不同的纳税筹划方法时也要注意每种方法所蕴含的风险。例如在选择合理的纳税人身份时，小规模纳税人申请为一般纳税人后，不得再次成为小规模纳税人，所以企业不仅要从节税角度出发，更要立足长远，做出恰当的选择；利用税收优惠时，要把握优惠的时效性，综合考虑各种经营风险，尤其在税收优惠影响企业发展战略时；在利用账务处理进行纳税筹划时，要主意税法规定和会计之间的差异，否则只是单纯地根据会计准则进行筹划容易降低纳税筹划的可行性。
总的说来，在复杂的经营环境中，在税收新时期的大背景下，纳税筹划越发成为一项高难度的财务管理活动，对纳税人专业素养的要求不断提高，除了需要具备基本的财务知识外，还需要有扎实的税务知识，同时对经济趋势、相关的法律法规有较为准确的把握，了解自身的经营情况，并且，纳税人还需要有一定的风险意识，在收益和风险中找到平衡点。此外，纳税筹划也对企业自身的管理水平提出了较高的要求，规范的财务体制、较强的风险意识都是企业进行纳税规划不可或缺，只有这样，企业才能长治久安，得到良好发展。
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参考文献：
[1]房广华,李振华.企业如何进行纳税筹划[J].企业改革与管理，2014(07).
[2]李晓婷.企业如何进行纳税筹划和防范税务风险[J].企业技术开发，2014(11).
（作者单位：天湖山能源实业有限公司）