石俊晓
摘要：目前来说，管理会计已成为现代会计体系中重要的组成部分，并因其与经营活动关系密切，越来越受到企业的重视。商业银行是典型的服务业，其成本与收入的匹配关系不容易识别，但随着银行间和银行与其它金融机构竞争的加剧，成本管理已成为其核心竞争力之一。本文分析了商业银行的成本管理现状和应用管理会计的必要性，并提出了商业银行应用管理会计应注意的几个要点。
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关键词 ：管理会计；财务会计；价值链管理；作业成本
一、管理会计与财务会计的联系和区别
管理会计又称“内部报告会计”，是指企业利用财务会计提供的资料及其他经营信息进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的经济活动进行规划和控制。与财务会计相比，二者有较多的相同点，但也有较大的差异。一方面，管理会计和财务会计一样，具有相同的核算对象和基本会计信息来源，但另一方面，二者在会计核算主体、会计核算的程序、工作的侧重点、信息所提供的对象等方面均有所差异，管理会计在解析过去经营表现的基础上，通过一系列的指标体系，及时修正执行过程中出现的偏差，便于企业对未来经营的规划。其核心理念是价值创造和维护，是企业战略、业务、财务一体化最优效的工具。
二、商业银行成本管理现状
1.成本核算对象不明确，不能准确核算不同业务、产品的盈利能力。对于商业银行来说，其成本费用主要是因维系客户忠诚度、提高客户服务质量、新产品服务研发推广而发生的，这些费用没有明确的成本核算对象。除了支付给客户的利息支出，其他的如手续费支出、金融企业往来支出、日常管理费等费用，并没有做到真正按客户、业务条线、产品等维度进行计算。
2.价值链观念薄弱，局限了商业银行成本管理思路。对于商业银行来说，同一业务可以使用不同的流程，而不同的流程又带来不同的业务处理效率和客户体验。实际上，目前我国的大部分商业银行不重视价值链管理，存在业务流程过于复杂、流程衔接不畅等问题，在传统的会计核算和成本控制方法下，仅仅进行费用总额的控制或单个流程费用的管理，使得成本管理的效果不够理想。
3.未厘清业务成本动因，抓不住成本管理关键因素。目前的财务管理工作在对各流程的间接费用分摊一般是根据工作经验和目标对费用进行分类，再根据客户量、贷款余额等比较粗的指标进行分摊，没有真正根据业务性质和成本属性进行资源动因、作业动因分析，因此无法厘清业务成本动因。在这种情况下，很多成本管理改革的治标不治本，无法从根本上改变成本管理效率低下的状态。
4.成本管理理念落后、财务人员不重视银行战略规划工作。目前很多银行成本管理理念都认为战略的制定是银行负责团队和银行战略发展部门的事情，自己只要关注成本降低的工作就可以了。
三、商业银行应用管理会计的必要性
1.现代企业管理的需要
随着上市的银行越来越多，银行经营管理的先进程度是影响股东决定的重要因素，同时，评级机构对商业银行的评级、资产盈利能力也是衡量银行发展的重要指标。而管理会计“价值创造和维护”的核心理念，使其成为在现代成本管理中较为有效的一种方法，从而改变成本管理对利润增长的支撑的局限性，从注重“节流”转向“开源”，从提升资产使用效率的角度拓宽财务管理工作对银行发展的支持。
2.同业竞争的需要
在银行产品逐渐同质化的情况下，银行间的差异更多体现在客户服务体验方面，故针对客户属性提供针对性的理财、融资等服务有利于新客户的获取和老客户的维系。那么这些产品和服务需要财务人员明晰成本动因、清晰计算各产品成本，提供覆盖产品直接成本、间接成本和合理利润的不同保本点定价。
3.内部管理、提升银行信誉的需要
因为管理会计可以把成本管理和业务活动有效地结合起来，所以通过有效的成本核算、费用管理，一方面有利于银行规范内部各类经营活动，提高工作效率，尤其是客户服务质量，另一方面有利于增强银行业务的合作方（如客户、技术外包商、礼品供应商等）与银行的合作意愿，树立良好的社会形象，增强银行信誉。
四、商业银行应用管理会计需关注的重点
1.引入流程管理、价值链管理等理念
价值链管理原来主要应用于制造业，现在也逐渐在其他行业应用。虽然商业银行的业务性质特殊，但仍然符合价值链理论应用基础，其经营活动仍可分为基本活动和辅助活动，前者如金融产品开发、采购活动、人力资源等，后者如资金筹措、营运处理、风险管理、金融营销等，这些都是商业银行的基本业务单元，也是形成银行竞争优势的基础。对其进行识别、分类和规范操作，有利于商业银行间接成本分摊，从而提高管理会计各类产品、服务、客户等成本计算的准确性。
2.运用作业成本法理念
因为商业银行能直接计算到产品、服务或客户的成本有限，运用作业成本法可以将所有的成本都相对准确地分摊下去，同时也有利于财务人员了解各经营环节成本发生的合理性，评估不同客户、产品、渠道等维度的盈利能力，从而为产品定价、客户区隔经营、资源决策等提供相对完善的数据支持，提高银行的盈利能力。
3.商业银行需建立高质量的数据库
由于商业银行的客户量较大，许多银行的客户都是千万数量级甚至上亿，那么这些客户在不同业务系统中的统计指标可能不一致，统计工作量的手工表单都可能不完整，赠送客户的权益、客户营销活动涉及的短信、礼品等数据未妥善保管，这些都会影响管理会计费用分摊的及时性和准确性，所以银行建立一个高质量的数据库是做好管理会计工作的基础。
4.提升管理会计人员业务能力，倡导全员参与
管理会计的应用使会计工作从单一的会计核算转变成了具备预测、分析以及控制整个企业内部经营的会计工作，要求相关人员综合利用会计专业知识进行，对会计从业人员提出了较高的要求，需要会计人员不断地学习相关管理会计和业务知识来提升自己的能力。同时，因为管理会计应用中的作业分类、分摊因子等工作涉及银行的各业务流程，需要全体人员都关注管理会计工作，在按时准确提供相关业务数据的基础上，及时评估业务流程变化对成本分摊工作的影响，提出完善的成本分摊建议，从而提高管理会计数据的准确性。
总之，管理会计在商业银行的应用虽然工作量大、推行困难，但其应用有利于商业银行践行“以客户为中心”、区隔经营等经营理念，是优化银行资源配置、提升盈利能力的重要手段之一，值得其大力推广和应用。
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参考文献：
[1]袁向华等.管理会计[M].西北工业大学，2012.
[2]吴开.现代商业银行成本管理[M].上海财经大学出版社，2007.
[3]穆林娟.价值链成本管理、理论、案例与实践[M].经济科学出版社，2010.
（作者单位：中信银行股份有限公司信用卡中心）