黄晓燕
摘要：财政部制定出台的《行政事业单位内部控制规范(试行)》，充分考虑了现阶段我国事业单位经济活动的内在特点和相互之间的关系，将内部控制的基本原理与我国事业单位实际情况相结合。本文从现阶段事业单位会计内部控制现状出发，全面、系统梳理当前事业单位会计内部控制存在的突出问题，瞄准会计内部管理中的薄弱环节，深入剖析形成的深层次原因，并有针对性地提出完善的对策建议。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 ：事业单位；会计；内部控制
2013 年以来，为规范事业单位会计核算，保证会计信息质量，进一步提高事业单位财务管理水平，适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进而促进公益事业健康发展，我国先后制定出台了一系列制度，如2013年开始全面实施的新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，都对事业单位改进会计工作提出了新的更高的要求，特别是从2014 年《行政事业单位内部控制规范(试行)》的制定施行，对于我们广大事业单位在新的会计准则和会计制度框架下，如何紧密结合事业单位实际情况，加强会计内部控制措施，是摆在我们广大事业单位会计工作者面前的一个时代课题。
一、当前事业单位会计内部控制工作存在的主要问题
（一）会计内部控制制度认识不到位
目前大多数事业单位对加强会计内部控制的重要性认识不够，普遍认为会计内部控制就是日常财务管理工作，诸如报销票据、处理账务等，没能从提高财务管理水平、有效防范舞弊和预防腐败、提供公共服务效率和效果的高度去认识加强事业单位会计内部控制重要意义，在建立健全本单位财会管理制度、加强会计机构建设、提高会计人员从业水平、强化会计人员岗位责任制、规范会计基础工作等方面重视不够。
（二）会计内部控制制度制定不健全
首先，有些单位缺乏会计内部控制的意识，根本就没建立起有效的会计内部控制，由于没有完善的内部控制制度可以遵循，导致事业单位处理会计事项存在很大的不确定性。其次，建立了会计内部制度体系的很多单位，不符合本单位实际，执行起来没有可操作性。最后，我国大部分的事业单位的内控环境并不完善，同时也没有一套健全合理的内控体系，给会计内部控制工作带来很大的阻碍。体系的不健全主要表现在内控的相关法律法规及规章制度不健全、单位财务管理制度不健全、业务流程不规范等方面。
（三）会计内部控制制度执行不完全
会计内部控制制度在实施过程中，由于相关措施不到位，会使制度执行不完全。首先，会计人员法制观念不强，没有严格执行会计内部控制制度，碰到不合规不合法的票据业务不能报销的，抹不开情面，没有退回给经办人员，反而想法设法给予报销，使会计内部控制制度的执行大打折扣。其次，领导人员不重视，内控意识淡薄，很多单位还在采取传统做法，只注重服从行政命令，轻视操作的合规性、合法性，致使一些会计内部控制制度形同虚设，导致会计制度执行大打折扣。最后，事业单位会计内部控制责任不明确。一些单位缺少严格的执行措施以及执行制度，加上没能进一步细化分解责任，导致会计内部控制工作执行存在一些真空地带。
二、完善事业单位会计内部控制的对策建议
当前，如何正确实施新的《行政事业单位内部控制规范(试行)》，以有针对性地解决事业单位会计内部控制工作存在的突出问题，成为当务之急。笔者根据上述分析的问题，提出如下措施强化事业单位的会计内部控制规范工作。
（一）强化事业单位会计内部控制理念
思想是行动的先导，只有思想认识到位，工作才能争取主动，为此，我们要强化事业单位会计内部控制理念。首先是事业单位领导层要通过各种途径提高自身对会计内部控制的认识，增强会计内部控制的意识，充分认识会计内部控制在事业单位工作中的必要性及重要性，从实际情况出发，促进会计内控制度的不断完善。单位领导干部要从我做起，增强风险管控意识，带头执行内部会计控制制度，不符合规定的事坚决不做，违规违纪的行为坚决制止，为单位全体员工做好执行内部控制制度的典范。其次是财务人员要加强会计内部控制意识，一个单位会计内部控制执行得是否到位，会计工作是否规范，很大部分取决于财务人员的意识。作为财务人员，要严格遵守单位的财务规章制度，所处理的事物要合法、合理、合规，对不符合要求的票据等要坚决拒绝，确保单位会计内部控制各项措施落实到位。最后要加强全员的会计内部控制意识。要通过组织学习，加深单位员工对内部控制制度重要性的认识，营造良好的会计内部控制氛围，树立起会计内部控制的意识，能按照相关的规章制度办事。
（二）加强事业单位预算管理工作
凡是预则立，不预则废，预算管理是会计内部控制重要一环，预算管理工作做得好，单位的会计内部控制工作才能做得更好，也能使会计工作更加规范。要根据工作计划，细化预算编制，量化预算安排，尽可能使预算编制具有计划性、可行性，从而有效地控制资金的使用，提高预算编制的科学性。要充分发挥预算工作的作用，在事业单位会计内部控制工作中，制定相对合理的预算并监督预算落实，确保事业单位预算对于会计工作的监督作用。定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，实行头脑风暴，集思广益，研究解决预算执行中存在的突出问题，并提出有针对性改进措施，提高预算执行的有效性。
（三）规范事业单位会计基础工作
基础不牢，地动山摇。基础工作事关事业单位会计内部控制的根本和效果。首先要加强会计机构建设，很多事业单位没有独立的财务机构，财务人员配备不齐全，这些因素影响会计工作的有效开展。事业单位应定期对财会人员进行业务指导、培训和考核，有条件的单位应进行规范的内部审计，监督财政资金的安全使用，充分发挥行政主管部门对下属单位经济运行的监督指导作用。其次要提高会计人员的业务水平，会计内部控制工作的扎实有效实施，需要一支业务素质水平高、思想素质好、工作作风实的会计人才队伍。事业单位应加强财务人员的会计知识培训和职业道德培养，以期为会计内部控制的实施提供人才保证，要使财务人员的技术水平与内部控制制度相适应。单位要提高财务人员的政治素质和业务素质，切实提高财务人员的财务、预算、计划、管理、计算机、法律等方面的水平。最后强化会计人员岗位责任制，事业单位要明确界定负责会计事项的相关工作人员之间的职责权限，不能出现“一人多岗”、职责不明的问题，做到“按事设岗、按岗设人”，单位还应制定相应的岗位管理制度，切实做到责任分工，任务分解，促使会计人员能够熟知自己的工作职责和范围。
（四）完善事业单位会计内部控制制度
我国《会计法》（2007 年修订）第十七条明确规定：“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”。各级事业单位均应根基单位的自身实际情况，建立起适合本单位的内控制度。要完善会计内部控制制度可从以下几个方面入手：首先人员方面，工作人员在职权上互相制约，并严格控制制度的执行、监督、反馈工作，建立会计内部控制责任制度可以有效地强化会计工作人员的责任意识，增强工作的责任感和使命感，促进会计内部控制各项工作的有效落实。在一定程度上提高了会计内部控制工作人员的工作积极性。其次是制定切实可行的实施细则，保证会计内部控制工作良好的实施。如内部审计制度、会计稽核制度、资产的定期盘点、资金使用授权制度、预算执行分析制度等。最后建立监督和制约机制，建立行之有效的监督和制约机制，保证财政资金的安全使用，最大程度防范财务风险，使事业单位的经济运行能良好地持续。
三、结语
多年来，经过各方面共同努力，我国事业单位财务管理水平和经济活动的合法合规性总体上得到不断提升。但是，违法乱纪现象以及风险意识淡薄、内部控制和管理弱化、监督流于形式等问题仍不同程度存在。今后事业单位需要进一步重视会计内部控制工作，系统梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，瞄准会计内部管理中的薄弱环节，通过建立适合本单位实际情况的内部控制体系，完善措施和执行程序，落实会计内部控制各项工作措施，防范和管控经济活动风险，有效防范舞弊和预防腐败，提供公共服务的效率和效果，促进公益事业健康发展。
教育期刊网 http://www.jyqkw.com
参考文献：
[1]财政部会计司编，行政事业单位内部控制规范讲座，〔M〕.北京：经济科学出版社，2013年.
[2]事业单位会计制度研究组编写，事业单位会计制度讲解，〔M〕.大连：东北财经大学出版社，2013年.
[3]王建明. 对新《事业单位会计准则》下加强内部控制建设制度的思考[J]. 时代金融财经界，2013（12）.
[4]谢安英. 事业单位会计内部控制策略探究[J]. 行政事业资产与财务，2013（5）.
[5]王卫龙. 事业单位内部控制制度架构完善思考[J]. 财会通讯:综合（中），2013（10）.
（作者单位：杭州市计划生育宣传技术指导站）