朱素瑶
摘要：20 世纪70 年代末，随着西方管理会计理论的传入，我国开始对管理会计进行研究和应用，虽已有一定成绩，但仍未形成具有中国特色的管理会计理论体系。另外，由于管理会计在我国推广力度不够，许多管理者未对管理会计产生重视，造成管理会计尚未发挥实际经济效用。随着经济不断变化和信息技术不断发展，企业应该树立新观念，提高会计人员素质，建立匹配企业生产组织形式的管理会计系统。
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关键词 ：管理会计；问题；对策
一、管理会计的意义
管理会计是与财务会计并列的一个会计分支，是管理学和会计学直接结合的产物，其以企业生产经营活动为对象，通过对经济事项的确认、计量、归集和分析，得出相关信息，并将这些信息编报成一定形式的资料传递给各级管理者，从而维护企业内部管理，提高企业经济效益。与财务会计报告侧重于反映企业过去的财务状况和经营成果所不同的是，管理会计跨越过去、现在和未来三个时态，以一系列特定的技术方法为手段，利用历史信息得出的经济数据对经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，从而实现事前预算、事中控制及事后反馈职能。
二、管理会计在实际应用中的问题
20世纪70年代末，随着西方管理会计理论的传入，我国开始对管理会计进行研究和应用，虽然已经取得一定的成绩，但无论是在理论界还是实务界并不十分令人满意。随着市场经济的发展，企业生产经营环境不断变化，这种变化要求管理会计提供及时、相关、有效的经济信息，从而帮助管理当局实现企业资源的合理配置和利用，以应对生产经营环境变化而导致的各种内部性和外部性问题。目前，我国管理会计在实际应用中存在以下几个问题：
1.缺乏独特方法论、有效理论体系目前，我国管理会计理论的研究主要从西方国家引进，自身对管理会计的研究甚少，而管理会计理论的形成与经济环境、社会环境息息相关，西方国家管理会计的研究建立在其高度发达的经济背景之下，是立足于资本主义经济的，而我国应立足于社会主义经济，所以从国外引进的理论显然不符合我国国情。再者，由于管理会计理论研究队伍薄弱，从已有的论文看，关于管理会计的论文研究面狭隘且缺乏创新性，仍然集中在量本利分析、标准成本控制、责任会计等方面。
2.管理会计理论尚未在实践中良好运用
首先，我国对管理会计的教育,不管是学历教育，还是非学历教育，都只注重会计理论和方法的讲解，而没有结合管理会计成功案例进行分析；其次，强调定量分析而忽视定性分析，强调模型运用和计算结果而忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程，导致实际结果与计算结果偏差太大，更何况我国会计人员数学基础普遍较低，就更不能对模型进行良好运用；另外，管理会计在理论上更注重产品成本计量对利润的影响，忽视了现实中产品需求，产品质量，产品寿命周期和产品销售策略的影响。
3.实务界未对管理会计职位正确看待
管理会计主要是为企业各级管理人员提供最优决策信息，其重点在于算活账，既反映过去，又能用掌握的信息反映未来。由于我国管理会计工作尚处于起步阶段，企业中一般没有专设的机构和人员，大多由财务人员兼任，因此企业管理者很难改变观念将会计与管理地位挂钩。有些企业虽然设置了管理会计岗位，但往往不能发挥管理会计的经济效益，原因是管理当局“长官意识”太重，没有充分运用管理会计提供的资料。目前，管理会计主要应用在沿海城市和外资企业，中小企业的很多领导不懂甚至没听过管理会计。
4.缺乏管理会计协会和管理会计师队伍
西方发达国家大都已成立管理会计师协会，如美国管理会计师协会（IMA）和英国特许管理会计师协会（CIMA），CIMA还进行管理会计师认证资格考试，培养企业中高级管理人员的战略管理能力，但我国至今没有管理会计协会，也没有管理会计认证资格考试，这对组织开展全国管理会计工作以及管理会计理论研究与学术交流工作产生阻碍。另外，无管理会计资格认证考试，使得我国目前管理会计人员素质及教育水平低下，会计就业门槛低，会计就业市场的规范化尚未形成。
5.管理会计与计算机技术结合力度不够
通过网络和计算机进行管理会计工作，不仅可以实现企业管理一体化，而且降低了信息处理的成本。但在我国企业中，电算化应用水平还不高，计算机技术与生产管理还未高度融合。即使运用了电算化的企业也是重核算、轻管理，而且这些电算化软件大多是运用于财务会计方面，很少用于管理会计，因此，企业很难实现事前预测、事中控制。
三、促进管理会计发展的对策
1.建立中国特色管理会计理论体系
首先，我国应建立起一支由高层次理论研究人员组成的管理会计理论研究队伍，比如中国管理会计学会，根据我国经济特点，应用多种理论和研究方法，在经济发展中对管理会计成功案例进行总结，研究和解决企业实践中需要解决的问题，构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，并将这种理论和方法体系写进教材书中，形成相对统一的规范内容。其次，为保证理论体系的顺利应用，我国应该抓紧完善会计准则的制定，例如规定符合要求的企业必须设置管理会计岗位。
2.重视管理会计人才的培养
⑴在高校推动管理会计教育改革。目前，管理会计与成本会计、财务管理教材内容交叉严重，而且对这些学科的定义没有明确界定，在一定程度上造成了教学资源的浪费。当然除了尽快解决教材问题外，管理会计应将理论和实际结合起来，教师在课堂上应配合案例讲解，将实际运用的思想带给学生。此外，组织学生对企业进行实地调查或开展案例分析竞赛也是提高学生运用知识能力的好渠道。
⑵管理会计资格认证考试。我国虽然有会计从业资格认证考试，初级、中级、高级会计师职称考试和注册会计师考试，但这些考试更偏向财务会计，鉴于管理会计特殊的管理职能，中国应借鉴西方国家的成功经验，建立中国管理会计师协会，单独组织面向全社会的管理会计资格考试认证。
⑶管理会计的继续教育。管理会计继续教育的对象应分为两类，一类是已上岗企业会计人员或持有会计从业资格证却未上岗的人员，通过在继续教育的内容中增加管理会计的内容，培养会计人员的管理意识；另一类是企业各级管理者，政府可以适当组织企业管理者共同学习管理会计的基本知识，使他们意识到管理会计岗位和管理会计资料的重要性，从而提高他们对管理会计的重视。
3.将管理会计与计算机技术结合
企业的现代化发展必然离不开计算机技术，为降低企业成本，实现内部控制，及时传递信息，企业需将计算机技术与生产经营管理结合，借助计算机帮助分析和决策。目前我国会计软件很少涉及管理会计信息内容，开发管理会计软件是一个具有广阔前景且急需发展的领域。企业应该利用现代管理技术手段，将管理会计和计算机技术有机结合起来，为企业经营决策提供最佳方案。
4.树立管理会计系统设置的新观念
⑴市场观念。21世纪计算机的迅速发展，使科学技术处理信息的能力更强，不仅促进信息在企业上下级、企业不同部门间传递，也使企业与外界的信息交流更为便捷。目前，电子商务在市场上发挥着重要作用，电子商务市场形成了新的市场主体、新的市场客体、新的市场载体和新的市场交易规则，未来的市场是以各个电子商务平台为结点的、全球化的网状结构市场，加上经济环境的不断变化，企业市场份额和市场利润会很快被竞争者剥夺，因此企而业必须结合自身组织架构、生产组织形式的特点及其竞争环境的不同来选择相匹配的成本管理系统。
⑵企业价值观念。企业价值观是指企业及其员工的价值取向，是企业在追求经营成功过程中所推崇的基本信念和奉行的目标，是为员工所接受的共同观念。价值观把所有员工联系到一起，决定着企业的基本特性，规定着企业的发展方向。而价值观念是企业文化的核心内容，企业文化的确立和创造又与管理系统的设计紧密相关，这也就要求管理会计系统的设置必须考虑到人的因素。
尽管目前我国管理会计理论未形成中国特色，且管理会计人才素质及教育水平较低，但随着我国经济发展和市场改革的深入，管理会计人才必将涌入市场，企业必将建立适合自己生产经营特点的管理会计系统。
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（作者单位：江西财经大学）