庄英明
（江苏沙钢集团淮钢特钢股份有限公司 223002 ）
【摘要】本文分析了加油站预售油品核算方面存在的不足及其对财务状况的影响, 提出了改进核算的设想,以更好地反映加油站的经营状况和改善企业的财务管理。
【关键词】预售油品 油票 加油卡 核算 改进
一、核算现状及其对加油站财务状况的影响分析
某加油站售卖油品的同时，也发售油票。油票价格比油品价格略低。在核算上，发售油票时，借记：“银行存款（库存现金）”，贷记：“主营业务收入——×× 号油票”，贷记：“应交税费——应缴增值税”。销售油品时，借记：“银行存款（库存现金）”，贷记：“主营业务收入——×× 号油”，贷记：“应交税费——应缴增值税”。用全月一次加权平均价对售出的油品进行成本结转，对所售同品种规格的油票也用此成本进行成本结转，借记：“主营业务成本——×× 号油票”，贷记：“库存商品——××号油票”，同时将回收的油票，按当月同种油品的结存单价从油品库存中转出，借记：“库存商品——×× 号油票”，贷记：“库存商品——×× 号油”，贷记：“库存商品——×× 号油票”，贷方结存数量表示已售出尚未加油回收的油票数量。但按此方法核算，出现了同品种油品、油票结存价不同的不正常现象。某加油站20×× 年度年末结存情况如下： 93# 汽油结存数量4 603.30 升，结存金额27 982.74 元，结存单价为6.08 元/ 升，93# 汽油票结存数量为-20 203 升，结存金额16 512.16 元，结存单价为0.82 元/ 升，97# 汽油结存数量15 802.4 升，结存金额102 347.70 元，结存单价为6.48 元/ 升，97# 汽油票结存数量-11 085 升，结存金额-56 849.38 元，结存单价5.13 元/ 升。可见，由于使用上述核算方法，导致油票结存单价高于油品结存单价。从道理上讲，库存油票是油品的替代品，应与油品保持同一价格，油票结存价高于油品结存价是成本少转，利润虚增的结果。为此,应补转少进成本部分。93# 汽油票应补转成本106 267.78元〔-20 203×（0.82-6.08）〕， 97# 汽油票应补转成本14 964.75 元〔-11 085×（5.13-6.48）〕。因此，应补转成本121 232.53 元，这样才能反映出真实的利润水平。
之所以出现上述库存油票的成本高于油品的成本情况，主要是由于油票当期售出数量大于回收数量，尤其是在油价较低的情况下。同时由于油品价格也会有波动，销售油票时，油品和油票价格都较低，当月结转的油票成本也较低。而由于油品价格的波动，当油品价格上升时，持有油票的人使用以往购买的低价油票，油票的回收数量大。而当油品价格低于客户手中持有的油票价格时，客户往往选择用现款加油，油票回收数量小。这就导致回收油票量大时，当月从油品中转入油票中的成本较高，差价积累下来，导致油票库存成本偏高，利润反映不实。同时，由于销售油票时，即做销售处理，提前上交了增值税、所得税，影响资金的使用效益。
二、改进核算的设想
针对上述预售油品核算方面的不足，提出如下改进核算的设想。
1. 取消售油票的营销模式，改为销售“加油卡”， 加油卡直接以金额表示，可以折价销售。这样做的好处是：（1）不需要提前纳税。根据税务部门对成品油零售加油站的规定，发售加油卡的纳税人，在售卖加油卡时，以预收账款处理，不征收增值税。发售加油卡时， 借记：“银行存款”或“库存现金”，借记：“财务费用”（折价部分），贷记:“预收账款——加油卡”。回收时 , 借记：“预收账款——加油卡”, 贷记：“主营业务收入——×× 油”，贷记:“ 应交税费——应缴增值税（销项税）”。（2）销售油品损益核算准确。由于发售加油卡时，作为预收账款处理，待实际售油回收加油卡时才作销售处理，和实际的油品流转时间一致，对销售成本结转没有任何影响，也能真实地反映油品销售的成本和损益情况。
2. 保留目前外售加油票的经营模式，但在核算上稍加调整。由于理论上油票是油品的替代品，因此，每月月末，不管油品价格如何变化，都对油票的保留价格进行调整，差额调整到油票当期的销售成本中去，使得油票结存价和油品结存价保持一致。但是，这种处理方法仍然未能解决提前纳税的问题，影响资金的使用效益。而且这种方法，不符合成本结转的加权平均法和配比原则的要求。
综上所述，无论从会计核算的规范化，还是加强财务管理提高资金使用效益的角度来讲，对加油站预售油品采用发售加油卡方式都是最好的方案。
[1] 企业会计准则编委会. 企业会计准则讲解2006［M］. 北京: 企业管理出版社,2006.
[2] 全国注册税务师执业资格考试教材编写组.2014 全国注册税务师执业资格考试教材·税法〔Ⅱ〕［M］. 北京：中国税务出版社,2014.