郭 岩
（富裕县疾病预防控制中心，黑龙江富裕161299）
摘 要：内部会计控制以会计工作为基础，是内部控制制度的重要组成部分。文章阐述了我国卫生行政事业单位内部会计控制的特点，分析了内部会计控制制度实施过程中存在的问题，提出了加强卫生行政事业单位内部会计控制的建议。
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关键词 ：卫生行政事业单位；内部会计控制；内部审计
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）19-0264-02
收稿日期：2015-06-10
作者简介：郭岩（1968-），女，黑龙江富裕人，财务科主任，高级会计师，主要研究方向卫生行政事业单位财务管理与内部控制。
一、引言
内部控制制度，是现代企业管理制度的重要内容之一，也是我国《会计法》的一项重要要求。随着经济体制改革的深入，卫生行政事业单位将会面临更加复杂的各种风险和不确定性，必须建立内部控制制度来防范和管理风险。内部会计控制作为内部控制制度的重要内容，以会计工作为基础，但是又不仅仅是会计工作。通过实施内部会计控制，行政事业单位可以确保法律法规和财务规章制度的贯彻执行，可以改善行政事业单位会计信息的质量，保障国有资产的完整安全，提高财政资金的使用效率，避免或降低经营过程中的风险带来的损失，提高单位整体的经营管理效率。
行政事业单位不同于一般的企业，它不以盈利为目的，其宗旨是为社会提供公共服务。卫生行政事业单位，作为事业单位的一种，为社会提供卫生医疗服务，随着医疗体制改革的不断深入，卫生行政事业单位需要加快建立并逐步完善内部会计控制制度，提高制度实施的效果，才能改善卫生行政事业单位的效率。目前卫生行政事业单位的内部会计控制工作中仍然存在着一些问题。行政事业单位的内部会计控制制度需要在不断实践和学习过程中逐步建立、发展并完善。
二、我国卫生行政事业单位内部会计控制现状
由于卫生行政事业单位的特殊性，所以其内部会计控制工作也有其特殊性。首先，卫生行政事业单位作为事业单位，不以利润最大化为目标，而是为整个社会提供医疗卫生服务；其次，与企业相比，卫生行政事业单位内部会计控制制度所涉及的空间和领域较小；最后，行政事业单位的组织架构、权限、工作流程等要受到相关政府部门的管理，而且，资金主要来源于财政拨款、会计假设为收付实现制，这些都与企业不同，比企业的内部会计控制要相对简单。
卫生行政事业单位虽然早已经开始建立了资金的内部会计控制制度来实施内部控制工作，管理经营过程中的风险，但是在制度的实际实施过程中，由于单位内部缺乏实施内部会计控制的环境、单位财政预算约束松散，还有财务管理制度的缺失，大多数卫生行政事业单位内部会计控制工作的效果并不显著，甚至存在一些漏洞。目前，我国卫生行政事业单位内部会计控制工作主要存在以下问题：
（一）内部会计控制工作不受重视，卫生行政事业单位内部缺乏实施内部会计控制的环境
内控环境是有效实施内部会计控制的前提，而内控意识是内部控制环境的重要组成部分。只有卫生行政事业单位的工作人员具有内控意识，才能在实际工作中自觉遵守内部会计控制制度。但是实际上，卫生行政事业单位的很多领导缺乏内控意识，他们没有认识到内部会计控制制度的重要性，只是看重任期内单位的发展、忽略效率的提高，甚至根本不了解内部会计控制。他们认为单位所需的资金主要来源于财政资金，只需要按照规定和需要编制预算，不需要进行内部会计控制，所以很多单位经费支出超过预算。而会计工作人员仅仅从事的是记录、核算的工作，没有参与到卫生行政事业单位的管理或者重大决策中，财务监督只存在于形式，并没有得到落实和执行。
（二）卫生行政事业单位没有健全的内部会计控制制度，职能分配和岗位设置不科学
国家正在对行政事业单位进行改革，编制内名额越来越少，所以很多单位在建立内部会计控制制度和内部会计控制部门时，监督的范围没有全部覆盖单位生产经营过程的各项环节和所有岗位的工作人员，内部会计控制工作上人员的职能分配和岗位设置不科学，很多单位一人负责多个岗位的工作，甚至兼职不相容的岗位。例如，在个别单位会计和出纳岗位由同一个人担任。固定资产记账人员和保管人员，业务的经办人和决策人，这些岗位并没有按照内部控制制度要求相互分离制约，导致了固定资产的管理很混乱，使用效率低，账实不符、会计信息质量低等问题。
（三）预算管理薄弱，在进行内部会计控制时没有充分利用预算控制
虽然目前卫生行政事业单位已经加强了预算管理，但是由于行政事业单位所需资金来自于财政拨款，预算管理仍然相对薄弱。首先，在预算编制阶段，经常没有对项目进行调研，而是简单地依据之前的财务状况和业务情况来申请财政资金，大部分资金没有细化到具体的项目，导致后来实际办理业务时资金收支不能按照预算进行。其次，单位内部没有具体到人员的预算约束，缺乏明确的审批金额，难以控制资金的支出。最后，由于没有科学地编制预算，因此实际执行时资金的收支情况和预算不符，频繁地调整预算，预算控制丧失了约束控制力，内部会计控制难以利用预算管理达到内部监督控制的目的。
（四）内部审计部门形同虚设，缺乏外部监督
一些卫生行政事业单位没有内部审计机构，或者虽然设立了内部审计部门，内部审计部门没有得到单位的支持和重视，缺乏对整个单位财务工作和业务活动的监督与控制。而在外部监督环节，卫生行事业单位要受到财政部门、审计部门等政府监督机构的监督，但是这些部门缺乏相互的沟通和资源共享，没有形成外部监督的合力。外部监督部门重点关注财政拨款的使用过程是否合法合规，忽略对被监督单位内部控制的运行状况。甚至，如果外部监督部门查出问题，处罚往往看重人情，损害了法律的威严。卫生行政事业单位缺乏外部监督，同时内部监督又不完善，因此内部会计控制工作不能顺利开展。
三、加强卫生行政事业单位内部会计控制的建议
是否建立并有效执行科学的内部会计控制制度，影响整个卫生行政事业单位的经营管理的效率和未来的发展水平。国家目前正日益深化财政改革，卫生行政事业单位需要不断加强财务管理改革和内部控制制度建设，加快建立科学完善合理的管理模式，提高效率，更好地实现社会公共效益。针对目前内部会计控制工作中存在的上述问题，卫生行政事业单位可以参考以下建议，不断改善内部会计控制工作。
（一）单位内部要加强内部会计控制的意识，培育良好的内部会计控制实施环境
单位领导和负责人在单位内部会计控制工作中负主要责任，对单位财务报告的真实性、完整性以及内部控制制度实施的有效性负责，所以，首先他们需要增强内部控制的意识，重视单位内部会计控制工作。而企业的财务人员作为内部会计控制工作的实际执行人员，他们具有了内部控制意识能够使单位内部会计控制制度有效实施。提高财务人员的录用标准，加强培训和继续教育，提高他们的理论基础。财务人员需要熟悉本单位业务流程，熟练掌握会计核算工作，同时还要具有强烈的岗位责任意识，认真对待工作，履行岗位职责。在提高专业技能的基础上，要对财务工作人员进行职业道德教育，提高他们的综合素质，防范财务舞弊行为的发生，保证国有资产和财政资金的安全。
（二）建立科学合理的财务管理制度和内部会计控制制度
要加强内部会计控制，完善制度是保障和前提。卫生行政事业单位在遵守国家法律法规的基础上，结合本单位的具体情况，逐步完善和强化内部会计控制，分析业务流程，加强重要环节和关键岗位的监督，细化岗位责任。根据企业内部控制制度的要求确定不相容的岗位，明确各个部门和岗位的责任，不相容岗位要互相制约和监督，形成约束制衡。卫生行政事业单位在进行内部会计控制工作过程中要重点关注重大对外投资、重要项目、重大资产处置和资金收支等经济业务事项的决策和执行过程。在完善内部会计制度的同时，也要不断改善企业的财务制度，规范卫生行政事业单位会计工作的同时也利于内部会计控制制度的有效实施，减少单位资产损失的风险。
（三）加强全面预算管理，强化预算的控制和约束作用
卫生行政事业单位为了实现其社会公共效益，根据其业务，二编制资金、财务的年度总体计划就是进行全面预算。卫生行政事业单位的全面预算要求单位的全部生产经营活动都按照所编制的预算进行，这样有助于实施内部会计控制。首先，要严格按照规定编制预算，细化预算，对预算金额和支出标准详细说明，定员定额地分配单位的经费性支出。对于项目的专项经费，在预算约束的基础上，结合未来发展需要，适当分配。而在预算执行阶段，要按照预算实施计划，准确详细记录项目和业务的实际情况，将工作落实到具体的部门和责任人，对于未能完成工作的部门和员工要进行适当处罚，分析原因，防止舞弊行为，全程监督预算编制和执行过程中的财政资金收支的情况。
（四）加强内部审计工作的效力，结合内部和外部监督
内部审计工作是卫生行政事业单位内部会计控制的重要内容。卫生行政事业单位不仅要提高内部监督的意识，还要加强内部审计工作。内部审计不能仅仅起到发现单位财务问题的作用，同时还要促进单位进行财务管理和内部控制的改进和完善。卫生行政事业单位要重视内部审计工作，保证其独立性，提高内部审计部门的地位，分配专职人员才可以保证内部审计人员可以独立进行审计工作，使得单位的内部控制和会计工作尽快实现制度化和规范化。
对于卫生行政事业单位的管理部门来说，要充分发挥外部监督的作用，加强对卫生行政事业单位内部会计控制工作的监督，分析管理上存在的问题和漏洞，从而促使卫生行政事业单位不断地改善内部会计控制工作。结合内部监督和外部监督，相互促进，这样才能形成合力，充分发挥对卫生行政事业单位监督作用。
四、结论
建立健全内部会计控制制度，并使制度能够得到有效实施，不仅仅只需要制定制度或者工作规范，而内部会计控制工作也不只是单位财务人员或者内部审计人员的工作内容和工作责任，而涉及到整个单位的生产经营活动和全体工作人员的工作过程，对单位的业务活动各个环节进行监督和控制。从卫生行政事业单位的领导到会计工作人员，平时需要关注内外环境变化和会计发展动态，加强理论学习，并结合实际情况不断调整和优化内部会计控制工作，从而实现对单位内部控制与单位长期发展、外部环境变化相适应。卫生行政事业单位不同于一般企业，随着国家不断深化对经济体制的改革，卫生行政事业单位也将面临越来越激烈市场竞争和严峻挑战，因此内部会计控制的实施非常重要。为了实现卫生行政事业单位的正常运行和长期发展，要不断学习和创新，建立健全内部会计控制，保证内部控制有效执行。
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参考文献：
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[2] 张磊.浅谈行政事业单位内部会计控制的建设[J].现代经济信息.2013（16）.
[3] 马丽娟.浅析行政事业单位内部会计控制制度建设[J].行政事业资产与财务.2012（16）.
（责任编辑：赵媛）