裴敬玲 梁运吉
摘 要：十二五期间，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，来加强对行政事业单位内部控制的规范，促进各行政事业单位加强自身内部控制制度的建设。
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关键词 ：行政事业单位 内部环境 内部控制
目前，我国行政事业单位内部控制仍存在很多问题和缺失，如何找寻影响我国内部控制有效性的问题及成因，并加强对其内部控制制度的健全和建设已成为其迫在眉睫需要解决的任务。
一、行政事业单位内部控制存在的问题
1、内控意识的缺乏与执行力不足。内部控制意识是行政事业单位内部控制环境建设的重要组成部分，它是内部控制制度有效实施和执行的重要前提和保障。然而，我国的行政事业单位因其区别于企业的特殊性，使得该单位工作人员存在整体内部控制意识缺乏，单位的主要负责人对于内部控制建设的意识也存在很大的局限性[1]。这就导致我国行政事业单位对于内部控制只停留在最基本的了解阶段，对于如何有效地建设内部控制，提高行政事业单位的工作效率不是十分重视。
2、内部预算控制缺乏有效性。虽然按照国家的规定，我国绝大多数行政事业单位都建立了预算内部管理制度，然而部分行政事业单位在预算方法选择和执行方面还存在不规范等问题和缺陷。首先，在预算方法的选择上，许多行政事业单位只是照本宣科，没有根据自身的实际情况，选择科学有效的预算方法；其次，许多行政事业单位未单独设立预算部门。预算工作往往直接由会计人员进行编制，然而会计人员由于工作范围的局限性，不能很好地对单位整体的运作过程进行宏观的把握，加之会计人员还要进行会计工作，使得预算往往存在时间不足、质量低等问题。
3、内部收支管理缺乏有效性。我国大多数行政事业单位的管理模式都是采取领导负责制，这就导致了对于收入和支出业务的申请、审批、付款、审核等环节都缺乏科学性和有效性，整体收支业务的决策和审批往往存在片面性。其中，对于收支业务票据的申领、使用、核销没有严格按照有关规定执行，同时对于票据的使用未程也为进行有效的监管，这就导致了很多行政事业单位存在设立内部小金库、白条抵账、虚造收入和支出，给我国的国有资产造成了损失。
4、内部资产管理控制不严格。近年来，我国行政事业单位国有资产存量随着国家公共财政投入的不断加大而逐年提升，对于行政事业单位国有资产的控制和管理也成为行政事业单位内部控制的重要环节。然而，我国行政事业单位对于资产控制和管理方面还存在很多缺陷，其具体问题如下：
（1）固定资产管理力度不强。与企业的固定资产来源不同，事业单位的固定资产多为国家财政直接进行划拨，但也有部分单位为自己购买，因此，对于自筹购买和行政调拨这两种不同来源的固定资产如何即区别对待又统一管理是我国行政事业单位资产内部控制的需要重点解决的问题。因为使用部门与管理部门脱节，使得固定资产的盘点难度较大。在盘点时常常存在有账无实、有实无账、账实不对应等现象。行政事业单位固定资产盘点失去有效性将极大地弱化对行政事业单位固定资产的控制力度。
另外，我国大多数行政事业单位还存在固定资产配置失衡等问题。许多单位的固定资产来源不一，却又未设立专门人员对于固定资产进行合理的监管，造成国有固定资产的损失。
（2）货币资金管理不善。我国行政事业单位主要采用收付实现制的会计核算方法，其货币资金主要来源于国家财政部门的划拨，如果不对货币资金进行有效的管理，很容易出现贪腐现象。因此，对于行政事业单位货币资金的管理成为其内部控制建设不容忽视的环节。然而，我国大多数行政事业单位对于货币资金的用途和数额都未做合理的预算和规划，对于货币资金的使用也缺乏专门机构和人员对资金运转的各环节进行全方位的监控，对于货币资金监督不力将严重影响行政事业单位内部控制的有效性水平。
（3）物资监管力度缺乏。行政事业单位内部物资管理是内部控制管理的基础环节，由于物资存在数量大、部门领用频繁等特点，就使得行政单位对于库存物资管理的难度加大。其主要体现在以下几个方面：一是未进行有效的物资信息化管理。传统的手工记账和库房管理往往存在效率低、质量不高等特点。然而，目前电算化市场缺乏针对于行政事业单位库存物资管理的相关软件，加之库管人员对于库管软件应用不熟练等问题都使得物资管理缺乏信息化，大大降低了物资的管理效率和质量。二是，对于库管人员监督不力。库管人员往往都是临时编制，其流动性比较大，会造成库管交接工作不力，增加了物资损失的风险。三是，物资清查不力。行政事业单位的库存物资往往存在高消耗性，如果对物资清查不力，就会出现库存物资过期腐坏现象，这样一来不但增加了单位的仓储成本，也造成单位存在虚增资产的现象。
二、我国行政事业单位内部控制问题的原因分析
1、尚末建立科学有效的内部控制制度。由于我国行政事业单位的领导和员工缺乏内部控制意识以及行政事业单位区别于企业的会计核算流程，使得大多数行政事业单位在进行内部控制建设过程中，难以直接参照企业内部控制的相关建设流程进行，导致其内部控制制度在设计和执行方面都不能有效地适应自身的业务特点，缺乏有效性。
2、相关人员缺乏内部控制专业素养。我国对于内部控制理论的研究起步较晚，对于人才培养方面，我国目前各级教育体系中均为对内部控制单独设立专业进行培养，加之行政事业单位职能往往比较稳定和单一，对于内部控制缺乏重视，很少对员工进行内部控制专项培训，这就使得我国行政事业单位的人员大多缺乏内控素养，甚至出现贪腐、职业道德沦丧等违法行为。员工是我国行政事业单位的灵魂，如果员工缺乏内部控制的相关知识和素养就会使得行政事业单位在内部控制实施过程中困难重重，其有效性也将大打折扣。
3、缺乏有效内部控制沟通机制。沟通环节是内部控制制度建设的不可或缺的环节。然而，我国行政事业单位往往在各业务环节缺乏有效的沟通。我国行政单位在对人员岗位划分上不十分规范，一些行政事业单位的人员往往身兼多职，在机构设置方面，还存在机构重叠或是不合理设置等现象，内部业务处理过于交叉和复杂，就使得内部控制在行政事业单位实施过程中，存在各部门内控沟通不畅等现象，如若发现业务环节存在风险时，也无法第一时间对风险进行反馈，将不利于内部控制有效性的发挥。
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参考文献：
[1] 王玲玲.行政事业单位内部控制制度探析[J].行政事业资产与财务. 2013(12).
[2] 侯晔玲.论行政事业单位内部控制制度的有效构建[J].商. 2013(03).
（作者单位：1.黑河市水文局 黑龙江黑河市 164300 2.哈尔滨商业大学 黑龙江哈尔滨 150028）