沈向东
摘 要：本文概述预算编制监督的内涵及缺位表现，分析行政事业单位预算编制监督缺位的原因，探讨推动预算监督缺位整改的可行路径。
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关键词 ：预算编制监督 缺位 中小企业
一、预算编制监督的内涵及缺位表现
预算编制监督是预算监督的重要组成部分，是预算编制环节为目标对象，通过各种方式确定预算编制的合理、准确、科学，确保预算编制能有效为预算管理提供适当的预算方案，支撑预算管理的正常进展，进而为组织发展目标的实现提供某种保障。
虽然，从理论上来说，预算编制监督是预算监督的重要组成部分，同时也是最容易被忽视的一个环节，在部分企业组织尤其是中小企业内部基本上处于缺位状态。主要有如下几个表现：
一是部分企业组织压根没有推进预算编制监督的意识，笔者接触的部分中小企业管理层及财会人员表示没想过这回事。
二是部分企业虽有监督预算编制的意识，但缺乏具体行动，部分中小企业的预算管理制度只是简单的说明了预算编制原则、依据等，没有提及预算编制监督或审核的事宜，财会人员即便有心也无从推进。
三是部分企业虽然在制度层面明确有预算编制监督或审核，但是在实务层面基本上起不到作用。
四是在研究层面，大多数研究者在谈及预算管理监督的时候会提及预算编制监督问题，甚至给予适当强化语气。不过，在具体探讨论述中往往选择性地将预算编制监督问题遗忘。正是因为这种研究范式，百度百科在解释预算监督的时候，将预算编制监督列为内容之首，但列示预算监督形势和程序的时候却不再提及预算编制监督问题。
二、预算编制监督缺位的原因
之所以普遍预算编制监督缺位这种现象，背后的原因很多，对于中小型企业来说主要有如下几点：
一是部分企业对预算管理的重视程度问题。在预算管理成为企业管理的重要组成部分，并且广为接纳的如今，部分企业推进预算管理不是基于自己企业发展的需要，而且比较盲目跟从潮流的结果，在暂时性的热情背后缺乏切实的重视。在这种情况下，很难谈及落实预算编制监督问题。
二是部分企业的预算管理水平问题。对于特定企业组织来说，预算管理的实践及深入需要一个或短或长的过程，这个过程中发展进展速度也因企业的不同而不同。部分企业的预算管理或起步晚，或发展缓慢，暂时性的形态及成果不够到位及全面，预算编制监督暂时性的处于缺失状态。
三是治理与管理结构问题。治理结构的健全及管理结构的完善是制约企业预算管理发展程度的关键因素，其中治理结构决定了预算管理的宏观定位，管理结构决定了预算管理的具体落实。在治理及管理结构不乐观的部分企业，很难进行到位地推进预算编制工作，导致预算编制成为领导拍脑袋或者相关人员闭门造车的结果，这种情况基本上谈不上预算编制监督问题。
四是规模限度问题。大多数中小企业的规模不大，其中部分建立时间较短，在机构设置及规章建制方面的境况不如意，长期局限在一定规模水准内的中小企业在机构设置及规章建制方面的潜力也比较有限，在激烈的市场竞争中其业务开展具有较大的浮动性，预算编制及执行本身存在困难，也缺少有监督及审核预算编制及其方案结构能力的员工，甚至没有条件设置类似岗位。
五是内控执行问题。部分中小企业在预算管理制度中比较明确的点明了预算编制草案审核的环节及相关事项，在具体岗位设置及职责说明中也进行了相关配置，甚至出具了流程层面的细则，预算编制监督方面的内控构架相对完善，但却因缺乏有效的执行力，导致无法落实。
六是顶层设计问题。虽然，预算管理和内部控制、风险管理等一样成为时代熟语及时间层面的宠儿，但在国家制度规程层面的顶层设计中，却没有预算管理的专项制度，对企业预算编制监督问题也没有任何国字号的文件强化倡导，导致部分企业有采取选择性忽视的空间和理由。
三、推动预算监督缺位整改的可行路径
对于如上所言的各方面问题，治理结构、管理结构及规模局限等均属于暂时很难改观的问题，预算编制监督缺位这个微观问题并不能成为整改这些问题的充分理由。所以，推动预算监督缺位整改应该从其他方面着手，具体而言需要注意如下几点：
一要强化意识。对于中小企业而言，关键是要强化高级管理层的主导人士对预算编制及其监督的认知和了解，应该让这些关键先生充分意识到预算编制环节问题的危害，籍此意识到预算编制监督的重要性、必要性和迫切性，以打造推动中小企业预算编制监督工作的最深层动力。
二要厘定制度。将关键的推动力转化为预算编制监督工作的持久推进，需要公司层面的规章制度来固化及明确化。对此，主要是修正或完善现有的预算管理制度，在预算编制原则、注意事项等内容的基础上，详细的厘定程序，将董事会项下之预算管理委员会、领导班子、财务部门及其他相关方监督或审核时点、方式融入预算编制的具体流程中尽量确保实现事中甚至事前监督。
三是完善标准。为了提升相关制度在执行层面的可行性，也为了提升预算编制监督的科学性及精细性，应该详细规范说明各主体在各时点监督或审议的关注内容、监督程序及标准。这些内容可以考虑直接写入预算管理制度中，也可以考虑成为预算管理制度的独立附件，还可单独编制成内部人员使用的独立小册子。
四是确保执行。对此，主要应该从四点着手：一是确定专人负责预算编制监督事宜，在条件允许的情况下可以考虑设置专岗。二是明确相关负责人员的相关职责，并将履职情况纳入个人工作绩效评估中。三是加强相关档案管理及保存，确保预算编制过程中出现的预测表、计划表、指导文件、各时点的草案、相关会议及活动记录等完整而真实，为预算编制监督提供便利。四是鉴于预算编制程序自上而下及自下而上的复杂性，预算编制监督需要接洽公司各个层面的人和事，应给予比较充分的资源支撑。
五是评估反馈。应该将预算编制结果评估融入预算执行评估中，具体而言就是在评估预算执行的时不仅思考预算执行的问题，更应该思考预算编制结果预算方案的科学性、合理性及科学性的问题，倒逼实现预算编制环节的评估。在预算管理终了阶段，可以根据具体评估情况，形成对预算编制的总体评价报告，以深度推进预算编制监督，同时打造后续预算编制监督推进的动力。
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参考文献：
[1] 陈弘. 三管齐下，完善企业预算管理体系[J]. 会计之友（下旬刊）. 2010（10）
[2] 杨有红. 整合预算与内控 改进企业预算管理系统[J]. 财务与会计（理财版）. 2010（09）
（作者单位：上海滇虹药业有限公司 上海市 201707）