张若兰 林建勋 刘颜
【摘要】目的 研究无形资产成本在医疗服务价格制定中的作用。方法以深圳市几家代表性医院为样本，对现行医疗服务价格体系成本现状进行了分析；对体现无形资产成本的医疗服务价格制定的调节作用和对患者的满意度影响进行了评价。结果现行价格体系中成本构成中没有体现无形资产，对此进行调整的途径是制定科学合理的分档价格。结论必须重视无形资产在医疗服务价格中的作用，在会计核算上体现无形资产成本，有效发挥市场调节功能，引导患者就医流向。
【关键词】无形资产 成本价格 医疗服务
【Abstract】ObjectiveTo study the role of the intangible assets cost in medical service prices. MethodThe situation of medical service prices in Shenzhen were analysed. The adjustment effect of the intangible assets cost on the medical service market and patients′ satisfaction were evaluated. ResultCurrent price did not reflect cost of intangible assets. Divide class must adjust to develop scientific and rational price. ConclusionWe should have a overall consideration about the role of intangible assets in the medical service price. We should focus on regulating function of intangibles in medical service market， develop grade price and guide the patients′ direction.
【Key words】 Intangible assets， Cost， Price， Medical services
【Author′s address】Peking University Shenzhen hospital， Shenzhen， China， 518036
doi：10.3969/j.issn.1671-332X.2014.10.001
医疗服务价格一直是困扰当前我国医改的瓶颈之一。计划经济模式下的医疗服务价格制定体系至今仍然困扰着所有医疗机构，弊端愈来愈凸显［1］。一方面医疗服务的消费者面临着看病排长队，医疗费用居高不下的“看病难、看病贵”难题，另一方面，医疗服务的提供者医务人员的技术价值长期以来未能在医疗服务中得到体现，伤害了医务人员的工作积极性。医院在得不到足够财政补偿投入的情况下，大多采用开大处方和多开检查的方式作为经济补偿渠道，实际又反过来伤害了消费者。破解这种恶性循环必须从价格体系改革着手，其中研究无形资产在成本核算中的地位和作用，对制定科学合理的医疗服务价格体系具有极其重要的意义［2］。
1资料与方法
1.1一般资料
本研究采用分层抽样方法，对深圳市内医院按市级、区级、镇级、分层，在每一级别医院中随机抽取2家医院，6家医院分为3级。该抽样方法使样本具有较好的代表性，抽样误差小，而且对不同层次可进行独立分析。对样本医院现行的医疗服务价格及其成本构成进行了分析，研究其无形资产成本在医疗服务价格制定中的作用。
1.2统计学分析
利用Exel录入和建立数据库，spss 12.0进行统计分析，采用的统计学分析方法有t检验、?2检验、方差分析、简单回归分析等方法。
2结果
2.1现行医疗服务项目测算成本与现行价格的关系
医疗服务项目测算成本与现行价格的比值情况：市综合医院、区级综合医院、镇级综合医院按医疗服务项目四种类型汇总的比值情况（服务项目测算成本/该项目现行标准价格）见表1~表3：
从表1~表3中可以看到，在各等级医院中四种医疗服务项目类型“比值>1”的百分比均超过60%，市级综合医院“比值>1”的比例最高，在79.95%~90.32%之间。说明在所有与省标相同的医疗服务项目中，测算成本大多数高于现行标准价格，尤其是市级综合医院，测算成本明显高于现行标准价格。
测算出的项目总支出与现行标准价格计算的项目总收入比较如表4：
可以看出，在市级综合医院、区级综合医院、街道办医院三种不同类型的医院测算出的项目总支出均大幅高于按现行标准价格计算的项目总收入，分别高出56.3%~63.8%。
将医疗服务项目成本测算结果与相对应的现行标准价格进行相关分析。见表5。
由表5的相关分析结果可见，成本测算结果与现行标准价格相关分析均具有显著性。成本测算结果与现行标准价格价均呈正相关，与现行标准价格的相关系数大小在0.623~0.932之间。市级和区级综合医院相关系数较大，其成本测算结果与现行标准价格之间相关性高，具有一致性。说明现行的医疗服务价格基本反映的是固定资产与费用成本。
2.2现行医疗服务成本构成分析
各级医院测算出来成本的按医疗服务项目分别计算平均成本、平均劳务成本、平均材料成本、平均其他成本及其所占的百分比见表6。
从表6可以看出，在各等级医院中，劳务成本体现了医务人员的价值，占了较大比例，其他成本的百分比大是由于医疗服务的前期投入，如房屋、设备的投入比较大，固定资产投入在医疗支出中比例较大，而材料成本在所有成本中平均占平均10%左右的份额；成本构成中，劳务成本在各级医院中无明显差别，仅是一种平均常规劳务成本，特别是市级大型医院中与无形资产相关的成本没有得到体现。
2.3医疗服务价格进行结构性调整对患者分流的影响
2007年7月，深圳根据省物价局、卫生厅有关文件的要求，在“总量控制”的大框架下，对医疗服务价格进行结构性调整，降低部分检查项目价格，提高反映医护人员技术劳务价值的挂号费、手术费、护理费、诊察费等的价格。希望通过对有关医疗服务价格调整更好地发挥医疗价格政策的调控作用，遏制医疗费用的过快增长。大的方向是对的，为了缓解大医院的“看病难”，希望利用价格杠杆的调节作用，适当拉开不同级别医疗机构的医疗服务价格档次，引导患者合理分流，形成分级医疗、双向转诊以及“大病在医院、小病在社区”的机制。分档次医疗服务价格确实对引导患者就医流向起到了一定的作用。但这次调节的力度太小，还没有拉开差距，今后应该加大调整幅度。
3讨论
因为医疗卫生行业属于高技术垄断性的特殊行业，又由于医疗服务的公益性属性，医疗服务价格也不能完全由市场调节，应在国家宏观调控下充分发挥价格杠杆的调节作用。对现行医疗服务的价格进行优化，要在大幅降低药品价格、检查价格的基础上，大幅提高诊金、技术操作等反映技术含量的价格，整体上降低医疗费用，提高医疗质量［3］。
医疗价格大体包括以下三部分：一是满足人民群众基本医疗需求的服务；二是满足人们控制疾病、维护健康、提高生命质量需求的一般医疗服务；三是满足部分人的特需医疗服务。这三部分医疗服务价格因医院的技术水平和成本构成的不同而不同［4］。
第一部分价格可实行政府指导价；第二、三部分价格依据市场供求自主定价。营利性医院国家财政不予补助，照章纳税，不享受国家优惠政策，所以要合理确定三类医疗服务的范围，总体上来讲，对基本医疗服务收费标准营利性和非营利性医院应基本相同，非营利性医院可降低幅度收费，不足部分通过政府给予补贴．这样可以合理地调节病人就医，促进营利性和非营利性医院之间的竞争。
一般医疗服务价格和特殊医疗服务价格放开，随行就市，以满足不同层次和高收阶层人群的特殊医疗需求 通过价格杠杆调节病人在营利性医院之间、非营利性医院之间和营利性与非营利性医院之间的合理流动，形成竞争有序的医疗服务体系。
医院无形资产主要表现为医疗技术专利、医院特色服务、先进管理模式等以其自有的各种非物化形式并最终使患者受益，在医院经营的运作过程中为医院创造显著的社会效益和经济效益。实践中由于对无形资产的范围界定不明晰，计价无从下手，在公立医院很难开展无形资产的评估［5］。从国外的经验来看，关键是制度建设。要建立健全无形资产评估制度，引入专家体系，建立无形资产明细账，对无形资产确认、计价以及摊销的规定进行细节化、量化管理，减少财务人员在操作过程中难度，避免随意性，尤其是避免无形资产成本被低估的情况发生。
单纯依靠价格杠杆往往难以撬动患者分流，还在于无形资产在不同医疗机构的差太大，医疗机构之间服务质量和技术水平的差异巨大是亟待解决的问题，也是一个普遍现象，应当有步骤地将优质医疗资源“向下分流”，学习英美等发达国家经验，发展社区首诊制度，扶持社区医疗的发展，以利于社区卫生资源的充分的利用，节约医疗费用。
随着我国经济的快速发展和城市化水平的不断提高，医疗服务价格改革在日益发展壮大的医疗服务市场上越来越迫切，确实是我们无法再回避的问题，而国内相关探索也在不断进行［6］。本文对近年深圳市医疗服务价格成本测算、医疗服务价格现状、问题和弊端进行了分析，凸显了无形资产成本在医疗服务价格构成中重要作用，并且提出了体现无形资产成本核算的对策思路。当然医疗服务价格改革是一个深水区，不是一朝一夕就能完成的，目前面临各种困难也是正常的，但只要把这项改革工作坚持做下去，循序渐进，稳步推进，一定能取得新突破。
［1］赵莉.试论我国无形资产准则的改革及影响［J］.知识经济，2013，292（16）：119-120.
［2］李萍.新医院财会制度下对固定资产和无形资产管理的思考［J］.卫生经济研究，2012，297（2）：63-63
［3］王仁. 新医改形势下医院如何加强成本控制与管理［J］.会计师，2010，114（3）：98-99.
［4］高广峰.创新成本管理模式 提高医院营运能力［J］. 现代医院， 2010，10（1）：132-133.
［5］张铁良.医院成本费用的正确划归［J］.中国卫生经济， 2006，25（3）：22-23.
［6］杨锦彤，王文洁，李晔.新医院财务会计制度对无形资产规定的变化分析及我院实践［J］.中国医疗设备，2012，27（8）：113-115.