王新颜
连云港市东方医院审计处，江苏连云港 222042
[摘要]随着我国医疗改革步伐的加快，医疗卫生事业的发展速度和经营规模也在快速增长，医院内部审计工作应以“强管理、防风险、促发展”为工作要点，真正促进医院发展，防范医院风险，发挥审计“免疫系统”的功能。因此，改变医院内部审计的工作重点及工作模式，探索、实施内部审计工作“关口前移”，推进内审工作转型，提升内部审计的工作内涵，提高审计人员的专业素质，提高执行力，为医疗卫生事业的可持续发展发挥积极作用。
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关键词 ] 医院；内部审计；关口前移；免疫功能
[中图分类号] R19 [文献标识码] A[文章编号] 1672-5654（2014）10（b）-0056-02
内部审计从本质上说，是单位的“免疫系统”，是内部控制体系的重要组成部分，渗透到内部管理的各个方面，目的是增加组织自身的“免疫力”保证其安全健康，促进其可持续发展。医院要有效地开展内部审计工作，就要充分发挥内部审计的建设性、积极性、预防性功能，大力推进内部审计的转型与发展，探索以“事前审计为基础，事中审计为重点，事后审计为保障”的审计方式，以“强管理、防风险，促发展”为己任，打破原有的帐项基础审计、制度基础审计的模式，转变审计观念，树立“防范胜于纠正”的理念，将审计“关口前移”，多方位、多角度地提出建设性意见，为医院的发展提供更优质的服务和监督。
1医院内部审计“关口前移”的内涵意义
所谓“关口”，从空间上讲，有它固定的位置，并不能任意设置，既不能超前，也不能滞后，但是当它偏离了它应处位置的“度”时，必须调整其位置。在内部审计工作中，“关口前移”是发挥内部审计“免疫系统”功能的必然要求，是对内部审计职能的重新定位。以审计预防为主，以审计监督为辅，意味着审计工作方式开始转向体制和机制方面的探索，内部审计工作重点由最初的财务收支审计转为内部控制审计，逐步开展风险防范审计，将事后审计转为事前、事中审计，前移了审计关口、增强了审计效果，提升了审计内涵，因此，加强建设内审的“免疫功能”，将成为医院审计部门今后的努力方向。
①“关口前移”有利于审计及早感受风险，发挥内部审计的预防功能。医院内部审计的基本职责就是防范经营风险。而内控制度是否健全有效，决定着内部审计是否能正常实施风险导向审计并起到审计的预防功能。内部审计在评价和防范医院内部经营风险中，应以内部控制为依据，深入、全面地了解医院内部经济运行的全过程，以控制风险、防范风险为切入点，通过对风险管理的过程监控，优化医院的内部管理流程，为防范经营风险提供保障。因此，从时间上，前移审计关口现得尤为重要。
②“关口前移”有利于审计提前介入事件过程，彰显审计的价值。审计在事前、事中、事后都必须设置有效的关口，才能延伸审计监督的链条。从作用上讲，“事前、事中”审计作用更大。现阶段医院内部审计，大多是事后的查错补漏，忽视对资金使用的事前、事中、事后的完整跟踪和执行情况的连续跟踪，无法全面的把握和评价对于内部的控制，审计只有赶在经济活动发生之前或在某一具体进程和阶段之前、之中进行防范，随时跟踪，及时发现存在的问题，并予以解决，才能起到审计的免疫功能，给医院领导提供有决策参考价值的建议。因此，从过程上，前移审计关口可以更好地起到内审的预防功能。
③“关口前移”可以促进内控制度的更好执行，起到监督的作用。前移审计关口后，审计监督无时、无处不在，使被审计对象的活动全面进入审计视野，其自律意识、执纪意识必然会增加，主动参与预防的自觉性也会大大提高。医院实行审计的关口前移，将审计工作贯彻医院经济运行的全过程，为内部控制不健全及失效的地方提出改进措施，进一步优化医院内部控制的有效、完备，防范、降低各类风险的发生，更好地发挥内部审计的监督作用。
2医院内部审计“关口前移”的具体措施
实现内部审计工作“关口前移”， 理想结果就是通过事前审计、事中审计和事后审计，实现全过程的审计监督，而且要把事前审计、事中审计作为重点，为达到这个根本目标，必须从以下几个方面改进审计工作。
（1）加快审计理念的转变，切实树立内部审计工作“关口前移”的审计理念。目前，医院内部审计部门和人员往往将精力放在查错纠弊上，其主要工作都集中在财务领域，未深入到医院管理及经济运行整个过程中，现代内部审计要求内审发挥免疫系统的功能，就要求审计人员加快审计理念的转变，树立“关口前移”的相关审计理念，逐步实现重在治标向重在治本的转变。即注意对结果审计，更要注重对过程的控制。以加强控制防范风险为目标，重点关注内部控制能力及其有效的审计和评价，更好地发挥内部审计在促进内部管理中的建设性作用。
（2）拓展审计领域，要按照“全面审计，突出重点”的原则，将经济活动全部纳入审计范围：
①前移内部审计关口，积极开展预算编制审计。将单位内部审计第一关口前移到预算编制阶段，将预算编制和执行两个环节有效融为一体。一方面，通过对部门预算编制情况的总体审核，评价其合理性、绩效性、规范性；另一方面在对部门审计发现的预算编制中具有的普遍性、倾向性的问题地综合分析，对财务部门审核批准的部门预算的总体情况进行审计，分析存在的问题，提出改进意见和建议。通过预算编制的审计，进一步细化预算编制，提高预算编制的准确性和科学性，强化预算的约束力和执行刚性。
②扩大内部审计范围，特别要注意从未审计或长期未审计的单位，做到不留死角，在对内部控制审计的同时，有针对性地开展科室经济效益审计，不断拓宽审计领域。开展科室经济效益审计，通过对科室收入分析、支出分析、投入产出分析等相关数据的分析、对比和评价，帮助科室认识到当前经济效益的状态和潜能，促进了科室的发展。
③拓宽内部审计领域，开展大型医疗设备的效益审计，效益审计是一项综合性很强的工作，要确定大型医疗设备审计重点内容，抛开以往财务收支审计的思维惯性，审计应重点审查立项的科学性、管理的有效性、运行的效果性。首先，立项的手续是否完备，项目的可行性研究报告是否可靠可信，是否经过专业部门、专业人士进行充分论证，是否对医疗诊断和经济发展起到推进作用等等；其次，运用管理是否完善，审查管理制度是否有缺陷，管理部门之间职能是否合理，责任是否清晰，有无因管理不善造成损失浪费的情况，审查是否存在重视执行期间管理，轻视项目后期管理，影响效益发挥等问题；第三，设备效益是否达到预期目标，从经济性评价指标、效果性评价指标、效率性评价指标三个方面进行审计，对其是否以节约成本为目标，资源利用是否合理，是否达到资源配置的预期效果，是否以提高设备资源利用率为目标，设备的利用是否达到充分有效，是否存在闲置浪费的问题进行综合评价。因此开展大型设备效益审计，前移审计关口，对大型医疗设备的购置可行性审计，有助于提高医疗设备的使用效益，降低运行成本、有助于优化医院的资源配置及成本与绩效的比较，更好地完成社会公益事业，确保医院发挥最大的社会效益和经济效益。
④前移固定资产审计关口，积极开展跟踪审计。随着医院的发展，各项投资越来越多，前移投资审计的关口，将项目投资审计范围延伸至全过程、全方面是今后医院各项资产投资审计发展的方向。一是要突出事前审计，从固定资产项目的立项、决策、方案设计、资金概算、招投标开始介入，并对固定资产项目资金管理、决算、效益、使用实行跟踪审计监督，以尽可能地减少投资金项目建设中的损失浪费和投资决策失误。二是要积极开展概算审计。抓好工程建设的筹建、开工、建设管理、竣工投产的概算。严把投资总额关，规范会计核算和加强基建财务管理的程序，将建设项目前期准备、工程结算、决算、竣工验收以及基建支出与概算投资进行比较，考核工程项目建设成本，正确分析投资效果，对投资活动实施有效地监督。三是适时开展隐蔽工程的跟踪审计，为切实减少隐蔽工程偷工减料、虚报工程量、虚增工程成本等问题，开展有效的跟踪审计。
（3）创新审计方式和手段。以创新为切入点，构建“关口前移”的审计模式。建立以“事前审计为基础，事中审计为重点，事后审计为保障”的审计方式，实现对审计项目的动态管理和监督，进一步发挥审计监督在控制和防范风险中的积极作用，发挥内部审计的服务功能，在审计中，使一些问题在过程中被发现，在萌芽状态中被解决，不至于最后形成很突出的问题。在审计手段上，广泛运用现代审计技术，构建实时审计、在线审计、联网审计等手段，努力构建审计信息技术平台，通过内部审计的信息化建设，将审计关口前移，由事后监督变为事中监督，起到内审的免疫作用和预防功能。
（4）提升内部审计人员的素质。前移审计关口，开展事前和事中审计对内部审计人员的专业素质提出了更高的要求，首先，内审人员必须具备严谨的工作作风，不但要善于发现问题，敢于揭露问题，而且还要提出解决问题的合理化建议；其次，审计人员要牢固树立审计风险意识，提高审计质量，从而保证内部审计有效地发挥“免疫系统”功能作用；另外，还要通过学习，强化职业道德和业务技术，更新专业知识，及时掌握现代审计理论和审计方面，为实现“关口前移”提供人力保障。
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（收稿日期：2014-08-20）