何培根 卫科 赵艳 邹翔
昆山市中医医院信息科，江苏昆山 215300
[摘要] 随着医院规模越来越大，医院间的竞争越来越激烈，医疗行业逐渐引见全成本核算，运用全成本核算能降低医院的运营成本，提高医院的经济效益。为了规范该院成本管理工作，通过加强成本核算与控制，降低医院的各项运营成本，提高医院医疗服务质量和效益，结合昆山中医医院财务管理实际情况，该院引进了全成本核算。
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关键词 ] 医院管理;全成本核算;成本分摊
[中图分类号] R82 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2015）01（b）-0036-02
医院成本包括医院在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的各种货币形式等。按照医院财务制度规定，医院成本核算主要包括核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关支出费用等，通过成本核算可以考察医院的医疗成本消耗水平[1]。医院的成本核算主要借鉴了工业企业的核算方法，通过成本控制可以使医院用较少的物质消耗和劳动消耗取得较大的社会效益和经济效益，对提高医院竞争力有很大的帮助[2]。这种活动属于医院内部的经济管理活动，与医院科室的成本核算不同，能更加准确地反映成本状况，为医院的各项医疗付费标准的制定以及经营决策提供切依据，为政府部门对医院的宏观管理提供依据，有助于社会标准的逐步形成，能更好地指导医疗行业管理。
1 医院全成本核算的目的及作用
医院实行全成本核算旨在提高医院全体员工的成本意识，减少开支，最终提高医院的社会效益和经济效益，增强医院的竞争力。医院全成本核算的作用主要是考核医疗成本消耗水平，是综合反映医院质量管理和经济管理决策水平的指标之一。同时也是是财政预算补偿卫生事业经费、确定医疗服务项目价格的依据重要依据。
2 全成本核算在医院的实施方案
2.1 全成本核算的理论
成本核算是指医院通过成本核算和分析，制定相应措施，以降低医疗成本费用。医院全成本核算则指在一定时期内，对医院实际发生成本费用进行系统地整理、计算及分配，对相关数据进行处理，计算总成本和单位成本，以核算经营期内的成本费用水平，并对这些成本费用进行系统的分析，为成本管理提供客观、真实的成本资料的一种经济管理活动[3]。医院全成本核算过程涵盖各级各类科室的成本费用，应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。但全成本核算并非终点,这些经过核算的成本费用要归集分配到所有各相关科室。科室全成本核算指以科室为核算对象，将医疗业务活动中的各种耗费加以归集和分配，计算出科室成本的过程。
通过将科室成本核算结果与效益分配的结合，医院使效益分配有了成本核算数据量化基础，这样效益就能够得到更加合理地分配。值得一提的是，不可出现单纯以经济指标衡量科室绩效的评估和奖励的倾向，而应该转向既重业务指标完成、又重医疗质量提高方向[4]。
核算成本范围包括人员经费、固定资产折旧、提取医疗风险基金、卫生材料费、药品费、无形资产摊销以及其他费用。
以下业务中发生的支出一般不应计入成本范围。
①为购建和建造固定资产、购入无形资产和其他资产。
②各种罚款、赞助和捐赠。
③对外投资。
④有经费来源的科研、教学等。
⑤在各类基金中列支的费用。
⑥不属于医院成本核算范围的其他核算主体及其经济活动所发生的支出。
⑦国家规定的不得列入成本费用的其他支出。
2.2 全成本核算单元
核算单元是指成本核算的基础单位，它的划分依据是医院业务性质以及医院自身的管理特点。要求所有核算单元都能单独计量所有收入、归集各项费用。通常包括以下几类科室。
临床服务类科室：包括诸如住院科室、门诊科室等直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。
医疗技术类科室：包括放射、血库、检验、手术、超声、药事、实验室、麻醉、营养食堂等为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室。
医疗辅助类科室：包括动力、病案、消毒供应、材料库房、门住院结算、门诊挂号等服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、加工、生产、消毒等辅助服务的科室。
后勤行政类科室：除上述三个类型的科室外，包括后勤、行政、科教管理等从事行政后勤业务工作的科室。
2.3 全成本核算基础数据来源
①收入数据来源主要从HIS系统门诊收入和住院收入获取，通过与HIS系统做接口方式，定期获取收入数据；②直接成本数据主要从财务管理系统总账中获取，通过HRP内部与财务数据交换接口定期获取医疗业务成本和管理费用下的成本数据；③门诊业务量及住院业务量数据来源于HIS系统，门诊业务量即门诊科室诊次业务量；住院业务量即住院科室实际占用床日业务量；④科室人员参数。系统提供各个核算单元的人员数量维护页面，每月成本核算人员根据人事科提供的各成本核算科室人员变动表进行更新维护即可；⑤科室面积参数。系统提供科室面积维护页面，每月成本核算人员根据固定资产管理部门提供的各成本核算科室科室面积变动表进行更新维护即可。
2.4 成本分摊
2.4.1 公共成本分摊系统自动将公用成本根据不同的成本核算项目在系统中设定不同的分摊参数，分摊到内部服务类、管理类（管理成本）、医疗辅助类（医疗辅助成本）、医疗技术类（医疗技术成本）、临床服务类（临床服务成本）等各类成本核算单元中。
分摊参数：人员数量、科室面积
分摊公式：成本核算科室(临床、医技、医辅、管理、内部服务)分摊的公共成本 = 该科室的人员数量 / 行政、医辅、医技、临床各科室人员数量之和 × 当期该项公共成本
注：根据成本核算的要求，尽量都计入科室作为直接成本，但是对于公共用电，绿化、报刊、垃圾清理等集团公共费用无法区分计入哪个科室的，在软件中可通过计入公共科室，通过分摊计入各科室。
例如电费成本，医院在用电大户的科室设置电表，这些成本作为科室的直接成本计入科室。其余科室的公共用电成本计入公共科室，通过分摊方式（按面积）计算计入除大用户意外的其他科室的直接成本中。
例如房屋维修费，分摊参照电费成本计入方式。
2.4.2 内部服务成本分摊为了准确的反映业务状况，使得成本分摊过程相对更合理，系统支持定义内部服务成本分摊，即根据服务和被服务的业务关系，将服务科室的成本分摊到被服务的管理、医疗辅助、医疗技术和临床服务四类科室中。此时各成本项目的值等于直接成本+公共成本分摊过来的间接成本
分摊参数：服务量
分摊公式：各接受成本分摊的科室的每个项目成本＝各接受成本分摊科室使用该项服务的量 / 全院各科室使用该项服务的量之和×提供服务的科室成本中的每个项目的成本
2.4.3 管理成本分摊系统自动将管理类各个核算单元的成本根据人员数量参数，分摊到医疗辅助类（医疗辅助成本）、医疗技术类（医疗技术成本）、临床服务类（临床服务成本）等各类成本核算单元中。此时各成本项目的值等于直接成本+公共成本分摊过来的间接成本+内服服务成本分摊过来的间接成本
分摊参数：人员数量
分摊公式：成本核算科室(临床、医技、医辅科室)分摊的某项行政后勤类科室的成本=该科室的人员数量/医辅、医技、临床各科室人员数量之和×当期管理类科室该项总成本
2.4.4 医疗辅助成本分摊系统自动将医疗辅助类各个核算单元的成本根据工作量，分摊到医疗技术类（医疗技术成本）、临床服务类（临床服务成本）等各类成本核算单元中。此时各成本项目的值等于直接成本+公共成本分摊过来的间接成本+内服服务成本分摊过来的间接成本+管理成本分摊管理的间接成本
分摊参数：工作量
分摊公式：各接受成本分摊的科室的每个成本项目成本＝各接受成本分摊科室的工作量/全院各科室的工作量之和×医疗辅助类科室的每个项目的成本
2.4.5 医疗技术成本分摊系统自动将医疗技术类各个核算单元的成本根据收入比例，分摊到临床服务类（临床服务成本）等各类成本核算单元中。此时各成本项目的值等于直接成本+公共成本分摊过来的间接成本+内服服务成本分摊过来的间接成本+管理成本分摊管理的间接成本+医疗辅助成本分摊过来的间接成本
分摊参数：收支配比
分摊公式：某临床科室分摊的某医技科室每个项目成本 ＝该临床科室确认的某医技科室收入(按开单科室归集)/某医技科室总收入×当期医技科室该项总成本。
全成本核算服务于“以患者为中心，提高医疗服务质量为主题”的医院管理核心工作[5]。同时也是医院提高管理水平，实现节约型医院的重要手段之一，医院做好全成本管理要求各部门密切配合，不断强化管理应用，优化职能流程，这样才能对医院财、物进行精细化管理，才能做到精确管控，为医院管理者做出科学正确的决策提供可靠的依据。全成本管理可以有效促进资源的合理配置和管理水平的提高，加强医院成本管理，以此来增强医院在医疗市场中的竞争力。
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参考文献]
[1]刘翠.浅论医院成本核算问题.科技信息,2010,2(23)：223.
[2]李小凤.探讨医院成本的控制与管理[J].金融经济：下半月,2012（10）：169－171.
[3]朱舒婷,任晋生,申俊龙,等.医院全成本核算奖金制度和工作量奖金制度的比较研究[J].中国医院管理,2012,32(12)：33－35.
[4]郑大喜,戴小喆.科室成本核算的演进与发展：以同济医院为例[J].医学与社会,2012,25(7)：56－58.
[5]骆骁,张建余,金焱.医院全成本核算目前存在的主要矛盾[J].重庆医学,2009,38(1)：4－5.
（收稿日期：2014-10-15）